Оценка незавершенного производства

1.2 Оценка и признание незавершенного  производства в бухгалтерском  учете

       Эффективность принятия управленческих решений в  торговой деятельности зависит качества и достоверности информационной базы, использование которой создает  основу для их принятия. Состояние  и изменение величины незавершенного производства на предприятии, подтвержденное документально, отражает система бухгалтерского учета. Важным условием учета на предприятии  является соблюдение порядка признания  и оценки незавершенного производства, установленного законодательством  РФ.

     Как было указано выше, незавершенное  производство относится к запасам  предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском  учете информации о запасах (в  том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета (далее – ПБУ) 9 «Запасы».

     В соответствии с данным нормативным  документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических  выгод в будущем, признаются активами предприятия.

     Запасы  – это активы, которые:

• содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;
• находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
• содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

     В отношении НЗП в ПБУ 9 «Запасы» установлено, что НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 16 «Расходы».

     В п. 11 ПБУ 16 определен состав расходов, формирующих себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ и услуг), которая и может быть применена для оценки НЗП.

     Перечень  и состав статей калькулирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. При этом, предприятие может использовать Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)².

     Кроме того, п.21 ПБУ 9 предусмотрена оценка запасов в части НЗП по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

     Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей  нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце  месяца специально созданной комиссией  в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

     Оценка  НЗП и способ ведения его учета  зависят от ряда факторов:

• типа производства;
• сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
• порядка хранения межоперационных заделов;
• других особенностей технологии и организации производства.

     Методы  оценки незавершенного производства могут  быть следующими. На предприятиях с  непрерывным технологическим процессом  оценка НЗП осуществляется по себестоимости  сырья и материалов, загруженных  в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества.

     В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного  сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

     В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе  незавершенного производства только основных прямых затрат.

     Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена  на дату баланса по чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:

Где - чистая стоимость реализации запасов;

- ожидаемая цена продажи запасов;

- ожидаемые расходы на производство  и сбыт запасов

     Запасы (в том числе НЗП) отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась  или они испорчены, устарели или  другим образом утратили первоначально  ожидаемую экономическую выгоду.

     Из  вышеизложенного следует, что выбор  метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия  и должно приниматься исходя из:

• реальной возможности применять тот или иной метод на практике;
• необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;
• наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
• повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики.

     Таким образом, можно сделать следующий  вывод. Так как НЗП относится  к запасам, то в части методологии  учета на него распространяются нормы  ПБУ 9 «Запасы». В соответствии с  данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости  реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость  продукции, порядок определения  которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следует отметить, что ПБУ 9 предусмотрена  оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП  и способ ведения его учета  зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой  продукции; порядка хранения межоперационных  заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут  быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные  предприятием способы калькулирования  продукции (работ, услуг).

 
ГЛАВА 2. УЧЕТ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСЧТВА

2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского  учета незавершенного производства

     Одним из несомненных факторов поддержания  конкурентоспособности продукции  является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает  их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного  учета его остатков, а также  функционирование надежной системы  внутрихозяйственного контроля (далее  – ВХК) для многих предприятий  на сегодняшний день стоит очень  остро. Многие отечественные предприятие  используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и  достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают  необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы  бухгалтерского учета на предприятии.

     В условиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так как создает информационную базу для принятия эффективных управленческих решений. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета. В теории и практике учета функций бухгалтерского учета выделяют три: информационную (бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производства как части оборотных активов предприятия), контрольную (бухгалтерский учет предназначен для осуществления контроля за результатами деятельности предприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций по учету незавершенного производства) и аналитическую (на основе данных бухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, в том числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенного производства).

     Согласно  Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчете в РФ» целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. В соответствии с этим положением можно сформулировать цель учета незавершенного производства.

     Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное, достоверное и полной отражение  в финансовой отчетности и регистрах  бухгалтерского учета информации о  расходах на производство продукции  и затратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством.

     Согласно  с этой целью можно выделить следующие  задачи бухгалтерского учета незавершенного производства:

• обеспечение соответствия расчета, оценки и признания незавершенного производства требованиям законодательства РФ;
• создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля незавершенного производства;
• обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документов по учету незавершенного производства;
• отражение данных о незавершенном производстве в регистрах синтетического и аналитического учета предприятия; контроль полноты и правильности перенесения учетных данных в финансовую отчетность предприятия;
• внутрихозяйственный контроль остатков незавершенного производства, обеспечения правильности и регулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

     Исследование  особенностей бухгалтерского учета  незавершенного производства следует  осуществлять в следующих направлениях: рассмотрение методологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной  документации, используемой при организации  бухгалтерского учета НЗП, определение  особенностей отражения информации о величине незавершенного производства в финансовой отчетности предприятия, изучение системы ВХК за достоверностью и законностью осуществления  операций в незавершенным производством.

     Принципы  учета, имеющие отношение к организации  учета незавершенного производства, следующие:

• принцип начисления и соответствия доходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, независимо от поступления или расходования средств. По отношению к производственной себестоимости этот принцип проявляется в том, что в финансовой отчетности предприятия отражается информация о себестоимости реализованной продукции в сопоставлении с доходом от ее реализации для определения величины финансового результата;
• исходя из принципа осмотрительности, сущность которого состоит в использовании в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, в бухгалтерском учете РФ отражается только производственная себестоимость (административные, расходы на сбыт и прочие расходы относятся на финансовый результат);
• последовательность – постоянное (из года в год) использование предприятием выбранной учетной политики. Это дает возможность пользователям бухгалтерского учета сравнивать показатели текущей финансовой отчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политики предприятия находят отражение следующие вопросы, которые касаются формирования информации о себестоимости производства готовой продукции: методы амортизации основных средств и НМА, методы оценки выбытия запасов, методы калькулирования производственной себестоимости продукции, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных и постоянных ОПР. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираются предприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политики регламентируются предприятием самостоятельно;
• полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно к учету незавершенного производства не допустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов на предприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления в виду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочен и должен быть исключен из практики бухгалтерского учета³.