Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов

Введение

 

В условиях рыночной экономики важнейшей  характеристикой результатов хозяйственной  деятельности является финансовое состояние  предприятия. Оно определяет потенциал  предприятия, стратегию его дальнейшего  развития.

В стране, в силу различных причин и, в частности, из-за слабой адаптации сельскохозяйственной отрасли к рыночным условиям, продолжается спад сельскохозяйственного производства. Негативное влияние на финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий оказывает неадекватный рост цен на сельскохозяйственную продукцию и материально-технические ресурсы, потребляемые сельскими производителями, недостаточное финансирование отрасли. Ранее в стране действовала централизованная система закупок. В настоящее время сельскохозяйственные предприятия лишены гарантированного рынка сбыта. Хозяйствам приходится заключать договора с перерабатывающими предприятиями, и не всегда на взаимовыгодных условиях. От эффективности сбыта в значительной мере зависит финансовое состояние хозяйства.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. В настоящее время большинство хозяйств не только не получает прибыли, но и имеет значительные убытки. Особую актуальность приобретает правильное формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерской отчетности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета финансовых результатов позволит избежать многих неприятностей.

Задачами данной курсовой работы являются:

Рассмотреть учет финансовых результатов  на предприятии;

Раскрыть аудит учета финансовых результатов;

Изучить правильность составления  аудиторского заключения.

Исследование формирования финансовых результатов мы будем проводить  на примере предприятия ОАО «Муромский Хлебокомбинат».

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов

 

1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов

 

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации  бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный  бухгалтер или управленец может  ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать непредвиденных результатов помогает аудит.

Особое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных  по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Целью аудита финансовых результатов  и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо решить основные задачи аудита и провести контроль по следующим  направлениям, указанным в таблице:

Контроль и  задачи аудита финансовых результатов

Область контроля	Задача аудита
1	2
Правильность формирования финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета	Анализ и установление правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, основных средств, прочих активов.
Учёт прочих доходов  и расходов	Анализ и установление правильности учета прочих доходов и расходов
Учёт использования  прибыли (налоги, финансовые санкции)	Анализ и установление правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли

 

Формирование финансового  результата деятельности организации  приводится в Отчете о финансовых результатах .

 

1.2 Нормативная база аудита учета финансовых результатов и их использования

 

Цель нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит в  обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации. Основными нормативными актами для учета и аудита финансовых результатов и их использования являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)

Налоговый кодекс, часть  первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008, с  изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими  в силу с 01.01.2009) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)

 Закон РФ от 27 декабря 1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции от 24.12.2010г)

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в редакции от 27.04.2012г. )

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 30 декабря 1999, 30 марта 2001 )

Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996, 18 марта 1997, 25 августа 1998, 29 марта, 6 июля 1999)

Приказ Минфина РФ от 24 декабря 1998 № 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с изменениями от 28 ноября 2001 )

 

1.3 Этапы проведения  аудита финансовых результатов  и используемые методические  приемы

 

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки

Основной задачей аудита финансовых результатов является установление правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от продажи  товаров, продукции, работ услуг. На ознакомительном этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 "Продажи". Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, то есть перенесено ли сальдо по счету 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки". Необходимо уделить внимание реформации годового баланса.

Основной – аудитор  обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы "Отчет о финансовых результатах": выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

После этого необходимо приступить к изучению операций, в  результате которых формируются прочие доходы и расходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам следует сначала изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

При проверке правильности составления отчета о финансовых результатах необходимо учитывать, что:

- по стр. "Постоянные  налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные  по счету 99, субсчет "Постоянное  налоговое обязательство";

- по стр. "Отложенные налоговые активы" - обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;

- если кредитовый оборот  по счету 77 превышает дебетовый,  то аудитор должен просмотреть,  что стр. 142 "Отложенные налоговые  активы" отрицательная и вписана  в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита финансовых результатов заключаются в следующем:

1) нарушения порядка  составления формы "Отчет о финансовых результатах " в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета; 
2) неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

3) неверное отнесение  расходов в составе прочих  расходов;

4) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

На заключительном этом этапе аудитор формирует мнение по результатом проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Таким образом, на всех трех этапах аудита финансовых результатов  необходимо применять перечень процедур получения аудиторских доказательств, предусмотренных Стандарт № 5: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), аналитические процедуры. Характеристика процедур проверки представлена в таблице.

 

Перечень процедур получения  аудиторских доказательств и  их содержание при проведении аудита финансовых результатов

Наименование процедуры	Характеристика процедуры	Применение процедур при проведении аудита финансовых результатов
1	2	3
1. Инспектирование	- Проверка записей,  документов или материальных  активов. Таким образом, аудитор  получает аудиторские доказательства  различной степени надежности: документальные аудиторские  доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя  информация); документальные аудиторские  доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого  лица (внешняя и внутренняя информация); документальные аудиторские  доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).	Предоставляются достоверные  аудиторские доказательства относительно их формирования и правильности ведения  учета по отражению прибылей и убытков, доходов и расходов, налоговых отчислений: - проверка правильности  оформления документов в соответствии  с законодательством РФ; - проверка своевременности  предоставления отчетности и  уплаты обязательств в бюджет; - проверка документов, отражающих каналы поступления доходов организации; - проверка документов, подтверждающих направления расходов  организации; - проверка правильности  отражения финансовых результатов  на счетах бухгалтерского учета  и другие.
2. Наблюдение	- Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете).	Подразумевает отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, технологический контроль, а также  выявление соответствия поступления  доходов и направления расходов их отражению в учете.
3. Запрос	- поиск информации  у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.	Подразумевает: - запрос из налогового  органа о подтверждении факта  предоставления налоговой декларации  и уплаты налога на прибыль; - запрос о факте получаемых доходов от участия в других организациях; - запрос своевременности  уплаты процентов кредитным учреждениям  и др.
4. Подтверждение	- ответ на запрос  об информации, содержащейся в  бухгалтерских записях.	Cверка остатков по расчетам с бюджетом.
5. Пересчет	-проверка точности  арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов.	Расчет прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, чистой прибыли (убытка).
6. Аналитические процедуры	- анализ и оценка  полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых  и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица  с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений	На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы  действительно учтены в бухгалтерских регистрах. (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных).

 

В дополнение к указанным  в таблице применениям процедуры  инспектирование при проведении аудита финансовых результатов следует отметить еще некоторые направления:

- проверка правильности  формирования регистров аналитического  и синтетического учета;

- проверка достоверности  данных, отраженных в Отчете о  прибылях и убытках данным  бухгалтерского учета;

- проверка соответствия  данных бухгалтерского и налогового  учета;

- нормативная проверка  правильности бухгалтерского учета  налога на прибыль;

- нормативная проверка  правильности бухгалтерского учета  использования финансовых результатов,  в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда;

- другие проверки записей  и документов, связанных с формированием,  отражением в учете и отчетности  финансовых результатов.

Таким образом, правильное исчисление выручки от реализации и  себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям. Аудитору необходимо проверить данный участок учета по формированию финансовых результатов, применяя при этом соответствующие процедуры, рассмотренные в данной части работы.

 

1.4 Программа проведения аудиторской проверки

 

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Программу аудиторской проверки финансовых результатов сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации, подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при проверке. Программа аудиторской проверки ОАО «Муромский хлебокомбинат» представлена в таблице :

ПРОГРАММА АУДИТА

 

Проверяемая организация	ОАО «Муромский Хлебокомбинат».
Период аудита	2012 год
Количество человеко-часов	100
Руководитель аудиторской  группы	Павлов Е.Б.
Планируемый аудиторский  риск	4%
Планируемый уровень  существенности	1%

 

 

Аудиторские процедуры	Документы, задействованные  при проверке	Методы и приемы получения  аудиторских доказательств
1	2	3
1. Аудит порядка формирования  финансовых результатов
1.1. Проверка наличия  приказа по учетной политике  с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов	Приказ ОАО «Муромский Хлебокомбинат», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка
1.2. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению, Приказ «Об учетной политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат», ПБУ 4/99, регистры аналитического и синтетического учета по отражению затрат	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
1.3. Проверка правильности  отражения в учете выручки  от реализации продукции (работ, услуг)	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению, Приказ «Об учетной политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат», договоры поставки продукции, регистры учета, отчетность	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
1.4. Проверка правильности  ведения аналитического и синтетического  учета по сч.90	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению, Приказ «Об учетной политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат», аналитические и синтетические регистры учета по сч.90, первичные документы по учету выручки.	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
2.1. Проверка правильности  учета прочих доходов и расхдов	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, НК РФ, закон «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов, отчетность	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение, запрос
2.4. Проверка правильности  ведения аналитического и синтетического  учета по сч.91	Приказ «Об учетной  политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат», регистры аналитического и синтетического учета по сч.91	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
3 Аудит правильности  налогообложения прибыли
3.1. Проверка правильности  начисления и отражения в учете  налога на прибыль и применения  ПБУ 18	НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат», Регистры налогового учета	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
3.2. Проверка правильности  ведения аналитического и синтетического  учета по налогообложению налога  на прибыль	НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат»	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
4. Проверка  и подтверждение отчетности о  финансовых результатах
4.1. Проверка правильности  формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета	Приказ «Об учетной  политике» ОАО «Муромский Хлебокомбинат», ПБУ 4/99, Приказ МФ РФ № 67н Главная книга, журналы ордера, ведомости по сч.20, 90, 91, 99, отчетность	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение