Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов

 

При оценке надежности системы  внутреннего контроля в целом, контрольной  среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

    в) низкая

В ходе оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля  финансовых результатов ОАО «Муромский Хлебокомбинат» было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. Из выше представленного теста-вопросника, проведенного у главного бухгалтера ОАО «Муромский Хлебокомбинат», мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне. На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.

Но главный бухгалтер сама проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).

Это так же касается проверки правильности формирования и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная автоматизированная система СБИС++.

В целом можно  полагаться на систему внутреннего  контроля ОАО «Муромский Хлебокомбинат», но нельзя доверять системе абсолютно.

 

2.2 Изучение и оценка основных положений Учетной политики ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

Цель: установить соответствие информации, отраженной в учетной политике, законодательству РФ в области формирования и отражения финансовых результатов.

Источники информации: Учетная  политика ОАО «Муромский Хлебокомбинат», Приложения к Учетной политике.

В ОАО «Муромский Хлебокомбинат» существуют Приказ "Об утверждении учетной политики общества для целей налогообложения и бухгалтерского учета на 2008 год" утвержден от 27.12.2007г. № 136. Данные учетные политики составлены в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. и ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», а также НК РФ, Ч. 2, гл. 25.

Степень раскрытия информации о методе определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов в учетной политике ОАО «Муромский Хлебокомбинат», в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в таблице.

Результаты изучения приказа об Учетной политике в  части вопросов,

относящихся к учёту  финансовых результатов

Элемент учётной политики	Возможные варианты	Вариант учета, применя-емый в организации	Отражено (+),не отражено  (-)в учетной политике	Примечания
Учет себестоимости  выполненных работ	-по фактической себестоимости -по плановой себестоимости	+	+	Без использования счетат 40 "Выпуск продукции"
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)	- по моменту оплаты (кассовый метод) - по моменту отгрузки (метод начисления)	+	+
Формирование и отражение  выручки от реализации работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета	Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»,	+	+
Учет и отражение  формирования прочих доходов и расходов и результатов от прочей деятельности	Операционные и внереализационные  расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы – по кредиту счета 91	+	+
Формирование коммерческих и управленческих расходов в Форме  № 2	- формирует отдельными  статьями - не формирует отдельными  статьями	+	+	сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции отчетного периода, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода
Порядок списания расходов будущих периодов	равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся списание расходов пропорционально  объему продукции.	+	+
Отражение и учет «отложенных  налоговых активов», «отложенных  налоговых обязательств» и «постоянных  налоговых активов»	Ведется в соответствии с ПБУ 18/02	+	-

Вывод аудитора: На основании изучения приказа об Учётной политике на ОАО «Муромский Хлебокомбинат» можем заключить, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат. Рекомендации аудитора: внести соответствующие исправления в Учётную политику ОАО «Муромский Хлебокомбинат», то есть ввести пункт применения ПБУ 18 в организации, особенности отнесения процентов по кредиту на счета затрат, рекомендуется введение пункта «Формирование расходов и финансовых результатов».

1.3 Расчет показателя уровня существенности: для аудиторской проверки в целом и для аудируемого участка.

В качестве критерия существенности искажений  используют уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливаетприемлемый уровень существенности с целью оценки существенности(с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности, как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественнную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудиторской проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, певосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения(с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий-уровень существенности.

 

Расчет уровня существенности в целом осуществлять по таблице .

 

 

 

 

 

Таблица  - Определение единого показателя уровня существенности

Наименование базового показателя	Доля, %	Значения бухгалтерской  отчётности, т.р.	Расчётные показатели т.р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия	5	1387	693,5
Валюта баланса	2	29911	5982,2
Собственный капитал	10	8543	854,3
Общие затраты предприятия	2	31435	6287
Выручка	2	99079	19815,8

 

На основе показателей  четвертой графы рассчитаем среднее арифметическое: (693,5+5982,2+854,3+6287+19815,8)/5=6726,56т.р

Определим размах вариации: 19815,8-693,5=19122,3

Полученное значение сопоставляем со средней арифметической: 19122,3/6726,56=2,8

В нашем примере размах вариации намного больше средней  арифметической (составляет 280%), что свидетельствует о чрезвычайно высокой неоднородности исследуемой совокупности, и  как следствие о ненадёжности, не типичности средней величины. Принимаем решение об устранении из вариационного  ряда нетипичной величины. Для выявления такой величины сопоставим наименьшее значение со средней арифметической: 693,5/6726,56=0,1

Затем сопоставим наибольшее значение со средней: 19815,8/6726,56=2,9

Поскольку значение 693,5 очень сильно отличается от средней (почти в пять раз), а значение 19815,8 отличается от средней не так значительно (меньше чем в три раза), принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое среднеарифметическое значение составит:

(5982,2+854,3+6287+19815,8)/4=8234,825

Полученную величину следует округлить до 8230,0тыс.руб. Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет: (8234,825-8230,0)/ 8234,825=0,0006. Полученное значение 8230 тыс.руб. будет использоваться в качестве единого значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом.

Распределение значения уровня существенности  
пропорционально структуре актива баланса  

 

Статья актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1. Внеоборотные активы – всего	16091	53,8	4427,74
В том числе:
основные средства	15227	50,9	4189,07
Прочие внеоборотные активы	865	2,9	238,67
2. Оборотные активы  – всего	13820	46,2	3802,26
В том числе:
запасы	4890	16,3	1341,49
НДС по приобретенным  ценностям	654	2,2	181,06
дебиторская задолженность	7442	24,9	2049,27
Финансовые вложения	11	0,04	3,292
денежные средства	408	1,36	111,928
прочие оборотные активы	415	1,4	115,22
БАЛАНС	29911	100,00	8230,00

 

Распределение значения уровня существенности  
пропорционально структуре пассива баланса  

 

Статьи актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1. Капитал и резервы  – всего	8543	28,6	2353,78
В том числе:
уставный капитал	2115	7,1	584,33
добавочный капитал	7782	26,1	2148,03
резервный капитал	33	0,1	8,23
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-1387	-4,7	-386,81
2. Долгосрочные обязательства  - всего	65	0,2	16,46
В том числе:
Отложенные налоговые  обязательства	65	0,2	16,46
3. Краткосрочные обязательства – всего	21303	71,2	5859,76
В том числе:
заемные средства	2533	8,5	699,55
кредиторская задолженность	18770	62,7	5160,21
БАЛАНС	29911	100,00	8230,00

 

Все ошибки, выявленные в  ходе аудиторской проверки, будут  считаться существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать предельно допустимый уровень существенности.

Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей  бухгалтерской отчетности не будет  считаться нарушенной, составляет: для основных средств 4189,07 тыс. руб., для запасов – 1341,49 тыс. руб., для дебиторской задолженности – 2049,27 тыс. руб., для денежных средств и прочих оборотных активов – 111,928 и 115,22тыс. руб. соответственно.

 

1.4 Аудиторская выборка

От оценки аудитором  состояния учета и внутреннего  контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Согласно  Федеральному стандарту аудиторской  деятельности №16 «Аудиторская выборка», «аудиторская выборка (выборочная проверка)» – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

Таким образом, аудиторская выборка, с одной  стороны, – способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности, а с другой стороны – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического  подхода. Нестатистический подход –  это анализ характера и причины  ошибок, статистический – подсчет ошибок с использованием теории вероятности, математической статистики либо профессионального суждения аудитора.

 

В мировой практике применяются  различные подходы к определению  совокупности данных, которые в дальнейшем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений; определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.