Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов

Рассмотрим некоторые  из них в отношении проверки налога на добавленную стоимость.

В нашем случае целесообразно  использовать случайный или систематический  метод.

Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов - в рамках применения данного  подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных  совокупностей, в которых ожидается  незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать.

где n - количество элементов  выборочной совокупности; 

  - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении; 

- коэффициент доверия  к системе учет и СВК;

УС - уровень существенности.

Для проверки счетов-фактур на правильность оформления рассчитаем необходимый объем выборки. Остальные  объемы выборки, указанные в плане  рассчитываются аналогичным способом.  Генеральная совокупностью в стоимостном выражении составляет 3750000 руб., что составляет 1500 счетов-фактур.  В генеральную совокупность входят счета-фактуры.

n = (3750000*3)/ 187500 = 60 элементов.

Необходимый объем выборки  составляет 60 элементов.

Во втором случае, когда  ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить формулу:

ОВ = (ГС х ФН): (ДСО - ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО - ОСО))

Предположим, аудитор  ожидает, что искажение в совокупности достигнет 5 тыс. руб. В этом случае:

ОВ = (3750000 х 3,0): (187500 - 15000) х ((1 + (15000: (187500 - 15000)) = 71

Объем выборки возрастет  до 71 элемента.

В аудиторской практике выборочных исследований зачастую возникает  проблема количественного объема совокупности, которая связана с представительностью объема выборки. Для нивелирования проблемы рассчитаем фактор конечной корректировки (ФКК):

где: n - пересмотренный объем  выборки после учета влияния  объема генеральной совокупности;

- объем выборки до  учета влияния объема совокупности; 

- объем генеральной  совокупности (количественный).

К методам отбора элементов  для построения выборки согласно ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» относятся: случайный, систематический и бессистематический отбор.

Построение выборки  случайным отбором производится с использованием таблицы или генератора случайных чисел. Номер документа элементов, попавших в выборку случайным отбором, определяют по формуле:

НД=(ЗК - ЗН) СЧ+ЗН;

где ЗК - значение конечное, т.е номер последнего документа  генеральной совокупности;

ЗН - значение начальное, т. е. номер первого документа  генеральной совокупности;

СЧ - случайное число.

В организации за проверяемый  период число документов составляет 1500, они пронумерованы от 2000до 3500.

Число документов по которым  будет построена выборка при проверке НДС, составляет 71. Далее методом случайного отбора определяем, какие номера документов попадут в выборку, используя формулу и таблицу случайных чисел .

Рассчитаем номера первых пяти документов, подлежащих проверке.

Таблица  - Расчет номеров документов, подлежащих проверке

№ п/п	Случайные числа	Расчет: ОКпд * Ч	Номера докумнтов
1	0,4877	1500 * 0,4877 = 732	2732
2	0,0441	66	2066
3	0,2017	303	2303
4	0,1797	270	2270
5	0,7575	1136	3136

Следующие номера документов рассчитываются аналогичным образом. В результате аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136 и т.д.

Систематический отбор  построения выборки предполагает отбор  элементов из генеральной совокупности через определенный интервал. Интервал определяют по следующей формуле:

ИНТ = (ЗК - ЗН)/ЭВ,

где ЭВ - число элементов  выборки без учета элементов  наибольшей стоимости, т.е. ключевых элементов.

Далее нужно определить стартовую (начальную) точку выборки:

Ст = Инт * Ч + ЗН.

В нашем случае интервал проверки составит:

ИНТ = (3500-2000)/ 71 = 21,

т. е. аудитор должен проверить  каждый двадцать первый документ.

Стартовая точка:

Ст = 21 * 0, 4877 + 2000 = 2010

Первым проверяемым  документом будет документ, имеющий  № 2010, вторым (2010+21) - 2031, третьим 2052, четвертым 2073, пятым 2094 и т.д.

3

3.1 Оформление результатов проверки финансовых результатов в ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

В ОАО «Муромский Хлебокомбинат» была проведена аудиторская проверка финансовых результатов за период с 01.01.2012г. по 31.12.2012г. На основании проведённой проверки мы можем сделать следующие выводы.

В целом на аудируемом предприятии формирование и учет финансовых результатов ведутся  в соответствии с нормативно-правовыми  актами. Однако, при проверке были выявлены нарушения. Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению приведены в таблице .

Нарушения, выявленные в  ходе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения  прибыли в ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

№ п/п	Выявленные  нарушения	Комментарии и  рекомендации	Примечания
1	В Учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.	Рабочим Планом счетов ОАО «Муромский Хлебокомбинат» предусмотрен сч.09 «Отложенные налоговые активы» и 77 "Отложенные налогове обязательства", их применение рекомендуется отразить в учетной политике.	Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется  для полного раскрытия учета  по данному вопросу
2	В Учетной политике ОАО «Муромский Хлебокомбинат» не отражена информация отражению и отнесение процентов к получению и уплате, их особенности для налогового и бухгалтерского учета	В Учетной политике необходимо описать способ отнесения процентов  – в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, свыше – не включаются.	Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется  для полного раскрытия учета  по данному вопросу
3	Некорректное отражение  затрат по элементам в регистрах  синтетического учета	В Журнале-ордере №10 четко  не отражены суммы элементов затрат. Необходимо отражать данные затраты согласно установленным нормам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация и прочее затраты	Данное отражение не позволяет сопоставить данные аналитического, синтетического учета и данные отчетности.
4	Нарушение методологии  ведения учета в части отражения  финансового результата от обычных  видов деятельности в Оборотно-сальдовой  ведомости по счету 90 "Продажи"	Необходимо скорректировать  записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть себестоимость проданной продукции и НДС.	Объясняется ошибкой  автоматизированной программы ведения  учета, некорректное отражение.
5	Наличие, не расшифрованных в пояснительных документах, расхождений показателей доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов	Рекомендуется разработать  документ, где будет расшифрована взаимоувязка показателей бухгалтерского и налогового учета.	Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
6	Отсутствие в Пояснительной  записке к Бухгалтерскому балансу  организации информации о трансформации  условного расхода по налогу на прибыль  в текущий налог на прибыль	Необходимо указывать  расчет текущего налога на прибыль во внутренних документах организации	Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете.
7	Неверное отражение  сальдо прочих доходов и расходов в Оборотно-сальдовой ведомости	Необходимо по счету 91-9 указываться разницу между прочими доходами и расходами организации	Вызвано ошибкой в  методологии автоматизированной программы  ведения бухгалтерского учета в  части отражения сальдо по сч.91

Таким образом, из всех выше перечисленных обнаруженных  ошибках  не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.

По материалам проведенной  проверки аудитору рекомендуется подготовить  письменную информацию для руководства  проверяемого предприятия. В настоящее  время этот вопрос регулируется Правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

3.2 Письменный отчет  аудитора

    

 

     ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

Соколов Г.А., директор

Исходящий № _______

«_____»____________2012г.

 

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ

 ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Уважаемый Герасим Александрович!

В соответствии с заключенным  договором мною был проведен аудит  организации в части формирования и учета финансовых результатов с 01.01.2012 по 31.12.2012г.

Лицо, осуществляющее аудит: Павлов Евгений Борисович

Проверяемый экономический  субъект: ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

Юридический адрес  организации: Россия, 602250, г. Муром, ул. Куйбышева, д.1а.

Руководитель организации: Соколов Герасим Александрович, генеральный директор.

Лицо, ответственное  за подготовку бухгалтерской отчетности:  Соколов Г.А., генеральный директор

Целью письменной информации является доведение до руководства ОАО «Муромский Хлебокомбинат» сведений о наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля относительно формирования и учета финансовых результатов, а также внесение рекомендаций по усовершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Общая информация

Аудиторская проверка имела  следующие особенности: в соответствии с договором от «____» _________2012 г. №______ Павловым Е.Б. проводилась аудиторская проверка формирования и учета финансовых результатов.

Бухгалтерский учет в  проверяемой организации осуществляется бухгалтерией.

Методика аудиторской  проверки основывалась на Федеральном  законе "Об аудиторской деятельности", соблюдении правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что в регистрах бухгалтерского учета и отчетности не содержится существенных искажений. Раздел бухгалтерской документации по учету финансовых результатов был проведен проверен выборочным методом.

Результаты аудиторской  проверки

При планировании и проведении проверки  рассмотрено состояние  внутреннего контроля в организации ОАО «Муромский Хлебокомбинат». Существенных нарушений в области учета финансовых результатов по результатам оценки внутреннего контроля не выявлено. Имеются некоторые нарушения, касающиеся организации системы внутреннего контроля в целом, в частности, на предприятии нет организованной системы внутреннего контроля, то есть, нет ответственного отдела или определенного лица, контролирующего правильность учета и деятельности предприятия.

Порядок формирования и  учет финансовых результатов в ОАО «Муромский Хлебокомбинат» выступал в качестве объекта аудита. В результате проведенной проверке были сделаны следующие выводы.

Единая Учетная политика ОАО «Муромский Хлебокомбинат» для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им. Он раскрывают всю необходимую информацию для определения порядка формирования и учета финансовых результатов.

В ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости  и, следовательно, результатов от обычной  деятельности отклонений выявлено не было, нарушений обнаружено не было. Порядок формирования выручки соответствует нормативным актам. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) указан в Учетной политике ОАО «Муромский Хлебокомбинат» и также соответствует нормативным актам.

При проверке регистров  аналитического, синтетического учета  и отчетности по учету результатов от обычных видов деятельности, арифметических ошибок и отклонений выявлено не было.

Следующим этапом проверки было выявление правильности формирования и отражения в учете прочих доходов и расходов и результатов  от прочей деятельности. При проверке отнесения доходов и расходов к прочим доходам и расходам в соответствии с нормативными актами, было выявлено разное признание доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, что повлекло к различиям информации в «Отчете о финансовых результатах» и Налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница показателей образует постоянные разницы, которые следует расшифровать и зафиксировать в пояснительных документах.

В целом, при проверке финансовых результатов от прочей деятельности не было выявлено более других существенных отклонений.

При  проверке тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. То есть, отчетность ОАО «Муромский Хлебокомбинат» в части учета финансовых результатов соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях.

 

Вывод

Результаты проведенной  проверки показывают, что проверенные  хозяйственные операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов осуществлялись ОАО «Муромский Хлебокомбинат» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов в проверяемом периоде на ОАО «Муромский Хлебокомбинат» осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.

В связи с выявленными  нарушениями можно дать следующие рекомендации:

- дополнить Учетную  политику ОАО «Муромский Хлебокомбинат» в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;

- следить за правильностью  оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты, корректно вносить исправления в случае ошибки;

- Скорректировать Сальдо  прочих доходов и расходов  и Сальдо доходов и расходов  по обычным видам деятельности  в Оборотно-сальдовой ведомости;

- закрепить в Пояснительной  записке порядок трансформации  условного налога на прибыль  в текущий налог на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Аудиторское заключение

 

 

БЕЗОГОВОРОЧНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ

 

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности,

составленной в соответствии с установленными правилами

составления бухгалтерской  отчетности

 

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении  полного комплекта годовой бухгалтерской  отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого  лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности;

условия аудиторского задания  в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

помимо аудита бухгалтерской  отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность  аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Лицо, осуществляющее аудит: Павлов Евгений Борисович

Проверяемый экономический  субъект: ОАО «Муромский Хлебокомбинат»

Юридический адрес организации: Россия, 602250, г. Муром, ул. Куйбышева, д.1а.

Руководитель организации: Соколов Герасим Александрович, генеральный директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:  Соколов Г.А., генеральный директор

 

Мы провели аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО «Муромский Хлебокомбинат», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.