Ошибки в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности: классификация и порядок исправления

Наиболее подробной и обширной является классификация бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности “не своего” отчетного периода. Существует два рода таких ошибок – раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором – наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее – к их завышению.

Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно составленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортизация; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации.

Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье “Прочие дебиторы”; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках. К данному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  порядка выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

 

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия  федеральных и отраслевых стандартов  потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также  уровню развития науки и практики  бухгалтерского учета;

2) единства  системы требований к бухгалтерскому  учету;

3) установления  упрощенных способов ведения  бухгалтерского учета, включая упрощенную  бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих  право применять такие способы  в соответствии с настоящим  Федеральным законом;

(п. 3 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ)

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения  условий для единообразного применения  федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости  совмещения полномочий по утверждению  федеральных стандартов и государственному  контролю (надзору) в сфере бухгалтерского  учета.

Документы в области регулирования бухгалтерского учета.

1. К документам  в области регулирования бухгалтерского  учета относятся:

1) федеральные  стандарты;

2) отраслевые  стандарты;

3) рекомендации  в области бухгалтерского учета;

4) стандарты  экономического субъекта.

2. Федеральные  и отраслевые стандарты обязательны  к применению, если иное не  установлено этими стандартами.

3. Федеральные  стандарты независимо от вида  экономической деятельности устанавливают:

1) определения  и признаки объектов бухгалтерского  учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому  учету и списания их в бухгалтерском  учете;

2) допустимые  способы денежного измерения  объектов бухгалтерского учета;

3) порядок  пересчета стоимости объектов  бухгалтерского учета, выраженной  в иностранной валюте, в валюту  Российской Федерации для целей  бухгалтерского учета;

4) требования  к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание  и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о финансовых результатах  и состав приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о целевом  использовании средств;

7) условия, при  которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его  деятельности и движении денежных  средств за отчетный период;

8) состав  последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации  юридического лица, порядок ее  составления и денежного измерения  объектов в ней;

9) состав  последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического  лица, порядок ее составления  и денежного измерения объектов  в ней;

10) упрощенные  способы ведения бухгалтерского  учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических  субъектов, имеющих право применять  такие способы в соответствии  с настоящим Федеральным законом.2

(в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ)

4. Федеральные  стандарты могут устанавливать  специальные требования к бухгалтерскому  учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета  и порядок его применения) организаций  бюджетной сферы, а также требования  к бухгалтерскому учету отдельных  видов экономической деятельности.

5. Отраслевые  стандарты устанавливают особенности  применения федеральных стандартов  в отдельных видах экономической  деятельности.

6. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

7. Рекомендации  в области бухгалтерского учета  принимаются в целях правильного  применения федеральных и отраслевых  стандартов, уменьшения расходов  на организацию бухгалтерского  учета, а также распространения  передового опыта организации  и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок  в области бухгалтерского учета.

8. Рекомендации  в области бухгалтерского учета  применяются на добровольной  основе.

9. Рекомендации  в области бухгалтерского учета  могут приниматься в отношении  порядка применения федеральных  и отраслевых стандартов, форм  документов бухгалтерского учета, за исключением установленных  федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения  бухгалтерского учета, организации  бухгалтерских служб экономических  субъектов, технологии ведения бухгалтерского  учета, порядка организации и  осуществления внутреннего контроля  их деятельности и ведения  бухгалтерского учета, а также  порядка разработки этими лицами  стандартов.

10. Рекомендации  в области бухгалтерского учета  не должны создавать препятствия  осуществлению экономическим субъектом  его деятельности.

11. Стандарты  экономического субъекта предназначены  для упорядочения организации  и ведения им бухгалтерского  учета.

12. Необходимость  и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов  экономического субъекта устанавливаются  этим субъектом самостоятельно.

13. Стандарты  экономического субъекта применяются  равным образом и в равной  мере всеми подразделениями экономического  субъекта, включая его филиалы  и представительства, независимо  от их места нахождения.

14. Экономический  субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать  свои стандарты, обязательные к  применению такими обществами. Стандарты  указанного субъекта, обязательные  к применению основным обществом  и его дочерними обществами, не  должны создавать препятствия  осуществлению такими обществами  своей деятельности.

15. Федеральные  и отраслевые стандарты не  должны противоречить настоящему  Федеральному закону. Отраслевые  стандарты не должны противоречить  федеральным стандартам. Рекомендации  в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического  субъекта не должны противоречить  федеральным и отраслевым стандартам.

16. Федеральные  и отраслевые стандарты, а также  программа разработки федеральных  стандартов утверждаются нормативными  правовыми актами в установленном  порядке с учетом положений  настоящего Федерального закона.

17. Документы  для организации и ведения  бухгалтерского учета Центральным  банком Российской Федерации, в  том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"3.

 

1.3 Выявление бухгалтерских ошибок  на достоверность бухгалтерской  финансовой отчётности

 

Бухгалтерская отчетность отражает финансовые результаты компании, поэтому она важна для инвесторов, которые оценивают свои риски. Нарушения правил ведения бухучета могут явиться инструментом сокрытия реального финансового положения организации, результатов ее деятельности, а также различных правонарушений, в том числе коррупционных. Однако действующее законодательство не является эффективным, соразмерным и сдерживающим для правонарушителей. В связи с этим следует ужесточить меры ответственности за несоблюдение правил ведения бухучета и искажение отчетности.

 

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:

-неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-неправильным применением учетной политики организации;

-неточностями в вычислениях;

-неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

-неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;