План счетов бухгалтерского учета и концепция его развития

1986-1992 – действовал План  счетов бухгалтерского учёта  производственно-хозяйственной деятельности  объединений, предприятий и организаций  и Инструкции по его применению, утверждённый Приказом Минфина  СССР от 28.03.1985 года № 40

1992-2000 – действовал План  счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утверждённый Приказом  Минфина РФ от 01.11.1991 № 56

с 2001 – действует новый План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).

За годы советской власти в результате последовательной разработки и практической реализации системы исследовательских программ сложилась качественно новая парадигма, обусловленная конкретными историческими условиями, – советский бухгалтерский учет. Эта парадигма со всеми ее достоинствами и недостатками была продолжением традиций русской бухгалтерии, ее творческого духа. За годы советской власти в развитии учета были достигнуты впечатляющие результаты:

– созданы всесторонние методологические концепции учета (Рудановский, Галаган);

– унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности;

– разработано учение о нормировании баланса;

– спроектированы и получили повсеместное распространение новые формы счетоводства – мемориально-ордерная и журнально-ордерная; предложена технология, раскрывающая новые категории бухгалтерского учета – основные средства, отвлеченные средства, устойчивые пассивы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) и т. п.;

– осознана принципиальная разница между амортизацией и износом основных средств;

– получило признание глубоко дифференцированное учение о калькуляции и учете затрат на производство;

– вошел в жизнь нормативный учет;

– внедрена вычислительная техника;

– получил развитие аппарат анализа хозяйственной деятельности;

– возникла широчайшая сеть подготовки кадров;

– профессиональный журнал "Бухгалтерский учет" побил все отечественные рекорды по длительности издания, тиражу и влиянию.

В то же время в советские годы произошла значительная деформация учетных принципов. Их исследование было подменено решением схоластических, а нередко и псевдонаучных задач. Учет пытались основывать на не имеющей к нему отношения марксистской теории, чтобы в апологетических целях подчеркивать превосходство учета социалистического над капиталистическим. Теория учета сводилась к бесконечным и бессмысленным рассуждениям о предмете и методе. Анализ хозяйственной деятельности был оторван от бухгалтерского учета и лишен главного – исследования финансового положения предприятия, а аналитический инструментарий ничем не мог помочь принятию действенных управленческих решений.

2.2 Современная  структура Плана счетов

План счетов состоит из следующих разделов.

Раздел I. Внеоборотные активы, счета 01–09. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Раздел И. Производственные запасы, счета 10–19. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Раздел III. Затраты на производство, счета 20–39. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20–29, либо на счетах 20–39. В последнем случае счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Раздел IV. Готовая продукция и товары, счета 40–49. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Раздел V. Денежные средства, счета 50–59. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Раздел VI. Расчеты, счета 60–79. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.

Раздел VII. Капитал, счета 80–89. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Раздел VIII. Финансовые результаты, счета 90–99. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Забалансовые счета, счета 001–011. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит – расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит – приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других – как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Активные счета подразделяются на следующие:

1) инвентарные, описывающие  имущество предприятия;

2) денежные, учитывающие  деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

3) затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство  продукции, выполнение работ, оказание  услуг;

4) собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

5) отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие использование  собственных и заемных средств;

6) расчетные, фиксирующие  расчеты, в том числе по авансам  и претензиям.

Пассивные счета подразделяются на следующие:

1) фондовые, описывающие  источники средств;

2) отдельно регулирующие, отражающие амортизацию активов;

3) ссудные, учитывающие кредиты  и заемные средства.

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и т. п.

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеются следующие субсчета:

– 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

– 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

– 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Аналитические счета предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: 71 "Иванов", 71 "Сидоров" (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. В соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:

1) Дебет Актив – Кредит  Актив – взаимодействие по  дебету и кредиту активных  счетов;

2) Дебет Актив – Кредит  Пассив – взаимодействие по  дебету активного счета с пассивным  счетом по кредиту;

3) Дебет Пассив – Кредит  Актив – взаимодействие по  дебету пассивного счета с  активным счетом по кредиту;

4) Дебет Пассив – Кредит  Пассив – взаимодействие по  дебету и по кредиту пассивных  счетов, где Актив – активный  счет, Пассив – пассивный счет.

1. Операция Дебет Актив  – Кредит Актив вызывает изменения  только в активе баланса: одна  его статья увеличивается на  сумму хозяйственной операции, а  другая уменьшается. Валюта баланса  не изменяется.

Пример. Сдана наличная выручка в банк в сумме 750 руб.: Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 50 "Касса" – 750 руб.

Оба счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в активе баланса.

2. Операция Дебет Актив  – Кредит Пассив вызывает увеличение  активного и пассивного счетов  на величину суммы хозяйственной  операции. Происходит изменение  и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на  сумму хозяйственной операции.

Пример. Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 25 000 руб.:

Дебет 10 "Материалы",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 25 000 руб.

Первый счет (10 "Материалы") – в активе, а второй (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") – в пассиве баланса. 8

Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате. В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. 3. Операция Дебет Пассив – Кредит Актив вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счета на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 1000 руб.: Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 51 "Расчетные счета" – 1000 руб.

Первый счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" – в пассиве, а второй счет 51 "Расчетные счета" – в активе баланса.

Уменьшение суммы на расчетном счете (51 "Расчетные счета") сопровождается уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 "Расчеты по налогам и сборам"). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.