Плпнирование аудиторской проверки

Содержание программы аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

 С этой целью руководителем  бригады составляется программа  проверки в которой указывается:

- цель аудита. Целями аудита  могут быть: экспертиза оценки  состояния учета, проверка достоверности  показателей годовой финансовой  отчетности, разработка мероприятий  по укреплению финансовой устойчивости  предприятия и т.д.;

- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей  за членами бригады. Если проверку  осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот  или иной аудитор;

- предполагаемая продолжительность  проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели.

Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

 

1.4 Определение существенности в аудите

 

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности (материальности) представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовый отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение.

В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенно важными), если в результате этого пользователь данной отчетности буден дезинформирован в принятии своего решения и понесет убытки.

Существенность (материальность) в аудите имеет две стороны: качественную и количественную.

Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативно-законодательных актов Республики Казахстан.

Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности. Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная связь. Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите».

Раздел «Существенность» данного стандарта содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее, необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений.

В качестве примера качественных искажений приводится недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, способное ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.

Аудитору предлагается обратить особое внимание на вероятность искажений сравнительно небольших величин. Накапливаясь, такие искажения могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Существенность нужно рассматривать не только на уровне финансовой отчетности в целом, но и на уровне отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информаций. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации. Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждения и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется. Таким образом, аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

 Требования вышеуказанных  международных стандартов аудиторской  деятельности обязательны при  осуществлении аудита публичной организации, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Поэтому всем казахстанским аудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава2. Планирование аудиторской проверки на предприятии «Рудник КУСМУРЫН»

2.1 План аудиторской проверки  учета материально -производственных  запасов

 

Содержание плана аудиторской проверки материально – производственных запасов приведены в таблице.(Таблица1)

 

 Проверяемая организация : «Рудник КУСМУРЫН»

 Период аудита: с 01.10.2013г. по 31.10.2014г.

Количество человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: Мамедов К.М.

Состав аудиторской группы: Ахметова К.У., Жанабаева А.Р.

Планируемый аудиторский риск :   4%

Планируемый   уровень   существенности:     1. Качественно – соответствие

                                                                                     нормативным актам

                                                                                2. Количественно – 2%

 

Таблица1

№П/П	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1.	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	один раз в квартал	Ахметова К.У., Жанабаева А.Р.
2.	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	один раз в квартал	Мамедов К.М. Ахметова К.У.
3.	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	один раз в квартал	Ахметова К.У.
4.	Аудит сводного учета материальных ценностей	один раз в квартал	Жанабаева А.Р.
5.	Проведение анализа использования материальных ценностей	Март2014г.	Мамедов К.М., Жанабаева А.Р.

 

 

 

 

2.2 Программа проведения  аудита материальных запасов

 

Содержание программы аудиторской проверки материально–производственных запасов приведена в таблице.(Таблица2)

 

Проверяемая организация : «Рудник КУСМУРЫН»

Период аудита: с 01.10.2013г. по 31.10.2014г.

Количество человеко-часов: 100

 Руководитель аудиторской группы:  Мамедов К.М.

 Состав аудиторской группы: Мамедов К.М., Ахметова К.У., Жанабаева А.Р.

Планируемый аудиторский риск :   4%

Планируемый   уровень   существенности: 1. Качественно – соответствие

                                                                                     нормативным актам

                                                 2.Количественно – 2%

 

Таблица 2.

 

№П/П	Наименование аудиторских услуг	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
	1.Аудит операций по  поступлению  материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	в течение года	Мамедов К.М.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)	в течение года	Мамедов К.М., Ахметова К.У.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	в течение года	Мамедов К.М., Ахметова К.У.	Ведомости по учету поступления
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов)	1 квартал	Жанабаева А.Р.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	1 квартал	Жанабаева А.Р., Ахметова К.У.	Книги регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	в течение года	Мамедов К.М.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	в течение года	Жанабаева А.Р., Ахметова К.У.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
3.Аудит использования  материальных ценностей, списания  недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	в течение года	Жанабаева А.Р.,Ахметова К.У.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	один раз в квартал	Ахметова К.У.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Март2013г.	Мамедов К.М.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4.Аудит сводного учета  материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	один раз в квартал	Жанабаева А.Р.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	один раз в квартал	Ахметова К.У.	Баланс (ф.№1), разработочные таблицы, журнал-ордер №10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 2013года	Ахметова К.У., Жанабаева А.Р.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит переоценки материальных ценностей	Декабрь 2013года	Ахметова К.У.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа  использования материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение года	Март 2014года	Мамедов К.М., Ахметова К.У.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

2.3 Проверка материальных запасов

Руководством ПО Карагандацветмет, подразделения ТОО «Корпорации Казахмыс» решено было провести аудит материальных запасов медедобывающего подразделения Рудник Кусмурын в целях:

• установления правильности ведения учета запасов;
• получения точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
• выявления и разработки мероприятий по реализации ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Для решения поставленной задачи было отравлено письмо-предложение о проведении аудита четырем аудиторским фирмам. Откликнувшаяся первой организация ТОО «Акмола-аудит», предложила командировать аудитора в Караганду для проведения предварительного аудита. Целью предварительного аудита было исследовать: для решения каких задач клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее.

Во время переговоров с клиентом аудитор получил согласие от руководства ТОО «Корпорация Казахмыс» на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитором были составлены документы по изучению экономической деятельности клиента, всех аспектов планируемого аудита и областей проверки. Эти документы позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг .

Далее аудитором было отправлено клиенту письмо о проведении аудита, в котором было выражено согласие на проведение проверки. Директор также отправил аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские услуги. После этого был заключен договор на проведение аудита.

После заключения договора аудитор оценил надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск – вероятность того, что по результатам аудиторской проверки финансовая отчетность содержит неправильные заключения, рассчитал уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита.