Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости

При расчете коэффициента распределения косвенных расходов за базу может быть принято количество дней, проведенное пациентом в клинике. При этом производится оценка среднемесячных косвенных расходов. Затем на основании записей в журнале движения пациентов рассчитывается среднее количество больных, находящихся в клинике во время выполнения закрываемого заказа, на базе этих данных формируется дневная норма отнесения косвенных расходов на одного пациента. Умножая ее на количество дней, проведенных больным в клинике, получаем косвенные расходы, относимые на заказ.

Рассмотрим калькуляцию фактической себестоимости медицинской услуги.

Пример. Пациент поступил в клинику 25 марта и выписался 5 апреля.

Сведения о затратах клиники приводятся в табл. 3.1, причем первые три строки содержат информацию об издержках, непосредственно связанных с лечением больного, а последняя, четвертая строка отражает размер совокупных косвенных расходов лечебного учреждения за два анализируемых месяца.

Таблица 3.1

 

Затраты клиники, руб.

№ строки	Показатели	Март	Апрель
1	Медикаменты (по данным складской  программы)	120	116
2	Продукты питания (по данным складской программы)	250	240
3	Заработная плата врачей и медсестер, проводивших операцию и послеоперационную реабилитацию	400	200
4	Совокупные косвенные  расходы за месяц (по смете)	3100	3600

 

Данные журнала движения пациента с 25 марта по 5 апреля

Дата	25.03	26.03	27.03	28.03	29.03	30.03	31.03	01.04	02.04	03.04	04.04	05.04
Количество больных	12	12	12	11	11	13	13	15	15	15	15	15

 

Как видно из условия примера, выписка  больного не совпала с концом отчетного периода. Следовательно, все затраты, отнесенные к марту, должны учитываться как незавершенное производство. Найдем их величину.

Прямые затраты на лечение больного в марте составят:

120+250+400 = 770 руб.

Рассчитаем долю косвенных расходов, отнесенных на данный заказ в марте (в этом месяце пациент провел в клинике 7 дней).

Косвенные расходы, приходящиеся на всех больных, находящихся в этот период в клинике, составили:

3100:31x7 = 700 руб.

Рассчитаем среднее количество больных за 7 дней марта:

(12 + 12+12+11 + 11 + 13 + 13):7 = 12чел.

Доля косвенных расходов, приходящихся на данный заказ, в марте составит:

700 : 12 = 58,3 руб.

Незавершенное производство в марте  составит:

770 + 58,3 = 828,3 руб.

Прямые затраты за апрель составили:

116+ 240+ 200 = 556 руб.

Чтобы определить косвенные расходы на данный заказ, необходимо правильно оценить совокупные месячные косвенные расходы. Согласно смете косвенные расходы в апреле составят 3600 руб.

Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на всех пациентов с 1 по 5 апреля:

3600: 3 0 x 5 = 600 руб.

Среднее количество больных за этот период:

(15 + 15 + 15 + 15 + 15) : 5 = 15 чел.

Следовательно, на данный заказ в  апреле косвенных расходов приходится:

600: 15 = 40 руб.

Фактическая себестоимость заказа составит:

828,3 + 556,0 + 40 = 1 424,3 руб.

Предположим, что в конце месяца выявилась фактическая экономия по накладным расходам, т.е. они списаны с избытком. В случае если отклонение оценки от фактически произведенных накладных расходов составило не более 5%, то сумма излишне списанных накладных расходов сторнируется по дебету счета 90 ≪Продажи≫ (субсчет ≪Себестоимость продаж≫) и кредиту счета 25 ≪Общепроизводственные расходы≫. Если накладные расходы распределены с недостатком, то в конце отчетного периода разница списывается в дебет счета 90. В случае, когда отклонение от фактически произведенных накладных расходов больше 5%, его распределяют между счетами 20 ≪Основное производство≫ и 90 ≪Продажи≫

(субсчет ≪Себестоимость продаж≫).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определение себестоимости  продукции является одним из главных вопросов организации учета. Целью учета себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов и всей продукции в целом.  Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения  рентабельности производства и  отдельных видов продукции;

- осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета;

-  выявления  резервов снижения себестоимости продукции;

- определения  цен на продукцию; 

- исчисления  национального дохода в масштабах  страны;

- расчета экономической  эффективности внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий;

- обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Для документирования операций по учету затрат применяются  первичные учетные документы. Основным учетным регистром при позаказном методе калькулирования является карточка учета заказов. Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Основными методами учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции является позаказный метод, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названного метода.

Принципиальные  преимущества метода позаказного калькулирования  заключаются в том, что этот метод  делает возможным сопоставление  затрат между  заказами, показывает  наиболее  и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а  какие  наиболее эффективные.

Одним из инструментов, помогающих в решении проблем  организации учета затрат позаказным методом, является учетная политика предприятия.

 

БИБЛИГРОФИЧЕСКИЙ  СПИСОК

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М., 2003. С. 8.
2. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет на предприятиях и в банках.М., 1999. С. 78.
3. См.: Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2002. С. 199.
4. См.: Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М., 2003. С. 43.
5. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002. С. 69.
6. Кузнецова Т.В. Делопроизводство в бухгалтерии (практическое пособие на основе ГОСТов РФ). М., 1999. С. 29.
7. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения. М., 1994. С.4.п.37.
8. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 1993. С. 443.
9. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2002. С. 330.
10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М., 2003. С. 5.
11. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М., 2003. С. 276.
12. Там же. С. 315.
13. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М., 2003. С. 5.
14. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Железнодорожный, 1997. С.41.
15. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения. М., 1998. С., 243.

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ