Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется

а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;

в) нормативные правовые акты, которые  существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица: общие требования нормативных правовых актов; прямые регулирующие нормы;

г) налогообложение;

д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица:

• кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;

• налоговая политика;

• финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки);

• тарифы, торговые ограничения;

• экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность

• аудируемого лица;

е) прочие внешние факторы, оказывающие  влияние на деятельность аудируемого  лица:

• общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);

• процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;

• инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.

Характер деятельности аудируемого  лица

3. Текущая производственная  деятельность:

а) характер деятельности аудируемого  лица и основные источники его  доходов, например:

• производственная деятельность;

• торговля (оптовая и розничная);

• банковская деятельность;

• страховая деятельность;

• иные финансовые услуги;

• импорт/экспорт;

• коммунальные услуги;

• транспортные услуги;

• высокотехнологичные продукция и услуги;

б) особенности товаров, работ, услуг  и рынков их сбыта, например:

• основные потребители и особенности договоров с ними;

• условия оплаты;

• рентабельность;

• доля рынка;

• конкуренты;

• работа на экспорт;

• ценовая политика;

• спрос на продукцию;

• гарантийные обязательства;

• портфель заказов;

• тенденции развития;

• маркетинговая стратегия и цели;

• производственные процессы;

в) практическое осуществление хозяйственных  операций, например:

• стадии и методы производства;

• сегменты деятельности;

• особенности поставок продукции или оказания услуг;

• подробности о сокращении или расширении операций;

г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности;

д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;

е) географические и операционные сегменты;

ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;

з) основные покупатели и заказчики;

и) особенности поставщиков товаров  и услуг аудируемому лицу, например:

• наличие долгосрочных контрактов;

• стабильность поставок;

• условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам;

• необходимость операций по импорту;

• способы поставки;

к) характеристики персонала, например:

• по месту нахождения;

• по уровню заработной платы;

• особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов;

• особенности пенсионного и социального обеспечения;

• право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты;

• государственное регулирование в данной сфере занятости;

л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы и расходы на них;

м) операции со связанными сторонами.

4. Инвестиционная деятельность:

а) приобретения или продажи новых  отдельных объектов хозяйственной  деятельности (запланированные или  недавно состоявшиеся);

б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;

в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно  состоявшиеся);

г) инвестиции в совместную деятельность.

5. Финансовая деятельность:

а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;

б) структура задолженности, обеспечение  обязательств, выданные гарантии;

в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной  деятельности;

г) собственники: резиденты; нерезиденты; деловая репутация и опыт;

д) связанные стороны;

е) использование производных финансовых инструментов.

6. Особенности составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

б) практика признания доходов;

в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);

г) товарно-материальные запасы, например:

• местонахождение;

• количество;

д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте;

е) специфические и важные для  отрасли экономические показатели, например:

• для банков – привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка;

• для производственных компаний – дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы;

• для фармацевтических компаний – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

ж) учет необычных или сложных  операций;

з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Общая стратегия аудируемого  лица и связанные с ней риски  хозяйственной деятельности

7. Существование целей  (каким образом аудируемое лицо  реагирует на отраслевые, правовые  и иные внешние факторы), относящихся, например, к следующим областям:

а) развитие отрасли (риском хозяйственной  деятельности, потенциально связанным  с этим, может быть риск того, что  аудируемое лицо, например, не владеет  ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения);

б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может  быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень  возросшей ответственности, связанной  с новыми видами продукции или  услуг);

в) расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный  спрос);

г) новые требования в отношении  бухгалтерского учета (риском хозяйственной  деятельности, потенциально связанным  с этим, может быть риск того, что  аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет  новые учетные требования или  на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);

д) требования нормативных правовых актов;

е) текущие и перспективные потребности  в финансовых ресурсах (риском хозяйственной  деятельности, потенциально связанным  с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);

ж) использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может  быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться  не ориентированными на особенности  осуществляемых хозяйственных операций).

8. Влияние реализации  стратегии и, как следствие,  новые требования к бухгалтерскому  учету (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, в частности не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования).

Оценка и анализ финансовых результатов  деятельности аудируемого лица

9. Примерный круг вопросов, которые может рассматривать  аудитор в области оценки и  анализа финансовых результатов  деятельности аудируемого лица, включает:

а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;

б) основные показатели результатов  деятельности аудируемого лица;

в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;

г) тенденции развития;

д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;

е) отчеты аналитиков и сообщения  о рейтинге доверия;

ж) анализ конкурентов;

з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например:

• рост доходов;

• рентабельность;

• платежеспособность.