Понятие аудита и его содержание. Принципы аудита

 

Рисунок 3 - Классификация внутреннего  аудита

Таким образом, внутренний аудит дает руководству  предприятия информацию о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, препятствующей возникновению  нарушений и подтверждающей достоверность  отчетов предприятия и его  структурных подразделений.

Существующая  система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной  деятельности, имеющими соответствующую  лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность  финансовой отчетности и эффективности  достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная  деятельность предприятия. Внешний  аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют  современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
• оценка качества бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности  бухучета и финансовой отчетности аудируемого  объекта.

Различают следующие виды внешнего аудита (Рисунок 2): инициативный и обязательный.

Инициативный  аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Причины, по которым может быть востребован инициативный аудит, это: текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители  предприятий, фирм, сталкивающиеся с  такими проблемами, сами обращаются в  аудиторские фирмы о необходимости  проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных  договором на проведение аудита между  инициатором и аудиторской организацией.

Обязательный аудит проводится в порядке и случаях, которые  предусмотрены законодательными актами Республики Казахстан.

Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с  законодательством Республики Казахстан  публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с  годовой финансовой отчетностью  и аудиторский отчет.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

• банки;
• кредитные товарищества;
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
• страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
• субъекты естественной монополии;
• предприятия с иностранным участием;
• открытые народные общества.

Уклонение от обязательного аудита ведет к  взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее  оказывала данному предприятию  услуги, то она не может проводить  обязательный аудит.

В международной  практике аудита в настоящее время  различают несколько типов (вариантов) проведения аудита (Рисунок 4): операционный аудит, аудит на соответствие, аудит  финансовой отчетности.

 

Рисунок 4 – Типы проведения аудита

Операционный  аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации  норм законодательных актов и  инструктивных материалов, а также  процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчетности проводится для определения  того, согласуется ли информация, зафиксированная  в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.

 

2 Содержание аудита

2.1 Предмет и объекты аудита

 

Предметом аудита является осуществление на договорной и конфиденциальной основе независимой  экспертизы и анализа бухгалтерской  отчетности и другой экономической  информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной  оценки ее полноты, точности и достоверности².

Объектом  аудита является конкретные хозяйствующие  субъекты рыночной экономики - индивидуальные предприниматели и организации. При этом имеются в виду отдельные  процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и  участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного знания. Так, в качестве объектов аудита могут выступать: финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта; экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта и др.

Предметом и объектом аудита определяются стоящие  перед ним цели и задачи.

Так, если объектом аудита является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности и подтверждении ее полноты и  достоверности. В этом случае целью  аудита является составление аудитором  заключения по финансовым отчетам, дающего  представление о том, составлены ли они в соответствии с действующим  законодательством и нормами  бухгалтерского учета и являются ли достоверными.

Если  объектом аудита выступает производственная деятельность хозяйствующих субъектов, то основная цель аудиторской проверки состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. При аудите экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

Цель  аудита финансово-экономической дисциплины субъекта хозяйствования заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины на предприятии. Аудит управленческой деятельности ставит своей целью разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

2. Функции аудита

 

Аудит как  практика представляет собой вид  предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и  производственную.

Аудитор прежде всего занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по-настоящему заинтересован  в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской  деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности  отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.

Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

2.3 Основные принципы аудита

 

Согласно  ст.4 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»³ основными принципами аудиторской деятельности являются:

• независимость;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• конфиденциальность;
• честность;
• соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики аудиторов;
• иные принципы аудиторской деятельности, определяемые в соответствии с международной аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

Независимость аудитора — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения:

- финансовой, имущественной, родственной или  иной заинтересованности на проверяемом  экономическом субъекте, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг; 

- какой-либо  зависимости от третьей стороны,  собственников или руководителей  аудиторской организации. 

Честность — принцип аудита, заключающийся  в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также  следовании общим нормам морали.

Объективность — принцип аудита, заключающийся  в обязательности применения аудитором  непредвзятого, беспристрастного и  самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и  формированию суждений, выводов и  заключений.

Профессиональная  компетентность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор  должен владеть необходимым объемом  знаний и навыков, позволяющим ему  обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям  оказание профессиональных услуг. Аудиторской  организации для обеспечения  квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством  их работы.