Понятие, виды и задачи учета материально-производственных запасов.

Работники бухгалтерской  службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в  установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности  и правильности оформления первичных  документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках  складского учета, а также полноты  и своевременности сдачи исполненных  документов в бухгалтерскую службу организации.

При ведении в бухгалтерской  службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет  все записи в карточках складского учета с первичными документами  и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и  подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в  случаях, когда в бухгалтерской  службе учет материалов ведется с  использованием оборотных ведомостей.

При ведении карточек учета  в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской  службы со складскими карточками. Материально  ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Периодически в сроки, установленные в организации  графиком документооборота, заведующие складами (кладовщики) обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) - принимать от них все первичные  учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий  период.

Прием - сдача первичных  учетных документов оформляется, как  правило, составлением реестра, на котором  работник бухгалтерской службы или  иного подразделения организации  расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования  лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый  месяц независимо от использования  лимита. Если лимитно-заборная карта  была выдана на квартал, она сдается  в начале следующего квартала, а  в начале второго и третьего месяцев  текущего квартала сдаются месячные талоны от квартальных карт, если талоны оформлялись.

До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и ответственного работника подразделения  организации, получавшего материалы.

О результатах произведенных  на складах (в кладовых) проверок и  выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники  бухгалтерской службы, проводившие  проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

 

2.2. Синтетический  учет материально-производственных  запасов.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

•    10 «Материалы»;

•    11 «Животные  на выращивании и откорме»;

•    14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей»;

•    15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»;

•    16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»;

•    41 «Товары»;

•    43 «Готовая продукция»;

•    Забалансовые счета:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,
• 003 «Материалы, принятые в переработку»,
• 004 «Товары, принятые на комиссию»,
• «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

При учете материалов по учетным ценам разница между  стоимостью ценностей по этим ценам  и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости  материалов".

Организации, занятые производством  сельскохозяйственной продукции, могут  открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление  материалов может быть отражено с  использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования  их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию  расчетных документов поставщиков  делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда  материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных  документов поставщика.

Счет 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам  в обороте. В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию  поступили расчетные документы  поставщиков.  В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается  со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие  материально-производственных запасов  в пути.

Счет 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о  данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается  в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Накопленные  на счете 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в  дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих  счетов. Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам  материально-производственных запасов  с приблизительно одинаковым уровнем  этих отклонений.

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости  от того, откуда поступили те или  иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы  принимаются к бухгалтерскому учету  независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных  документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования  этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и  др.) их стоимость списывается в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

Рассмотрим на примере  метод учета материалов с применением  счетов 15 и 16. Этот метод учета МПЗ  удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость МПЗ. В таком случае МПЗ могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени. 

Покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные  с их приобретением, учитываются  по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются  проводками:

Дт 15 Кт 60, 71, 76… – отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дт 10 Кт 15 – МПЗ оприходованы по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ  над учетной ценой;

Дт 16 Кт 15 – списано превышение учетной цены МПЗ над фактической  себестоимостью.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость  МПЗ, отражаются по дебету счета 15. При  поступлении МПЗ на предприятие  они приходуются на счет 10 по учетным  ценам.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Инвентаризация материально-производственных запасов.

1. Общие правила проведения инвентаризации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем  организации, кроме следующих случаев:

1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
3. при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6. при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
7. при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние  на момент инвентаризации приходные  и расходные документы или  отчеты о движении материальных ценностей  и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии  основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все расходные  и приходные документы на имущество  сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие  на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.