Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская  организация вправе привлекать к  оказанию таких услуг экспертов  в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование  работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Помимо специальных  требований к каждому виду сопутствующих  аудиту услуг, к ним предъявляются  и общие профессиональные требования.

Для достижения объективных результатов в ходе аудиторской проверки сопутствующих услуг аудитор должен руководствоваться общими этическими принципами, изложенными в «Кодексе этики профессиональных бухгалтеров», принятыми МФБ вместе с МСА. Этих принципов семь (в скобках приводится их толкование согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров МФБ)1.

1. Независимость.  Аудитор должен быть свободен  от какой-либо заинтересованности  в делах клиента, которая может  быть признана несовместимой  с принципами честности, объективности,  независимости. Обстоятельства, которые могут обусловить сомнения в независимости аудитора:

финансовая взаимосвязь  с клиентами или с их делами;

работа аудитора на руководящей должности в организации  клиента;

выполнение управленческих функций и принятие управленческих решений;

обусловленность выплаты гонорара требуемыми клиентом выводами (мнением) аудитора;

принятие аудитором  товаров, услуг или знаков чрезмерного  гостеприимства;

преобладающее участие в капитале аудиторской  фирмы лиц, не имеющих отношения  к аудиторской практике;

работа бывшего  партнера аудиторской фирмы на руководящей  должности в проверяемой организации;

действительное  или возможное судебное разбирательство  между аудитором и его клиентом;

длительное участие  одних и тех же лиц в проверках  финансовой отчетности одного и того же клиента.

2. Честность.  В Кодексе профессиональной этики  этот принцип упоминается вместе  с порядочностью и подразумевает  справедливое ведение дел, откровенность  и правдивость.

3. Объективность  (обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь конфликтов интересов, избегать влияния других лиц, мешающих непредвзятости аудитора).

4. Профессиональная  компетентность и надлежащая  добросовестность (аудитор должен  предоставлять услуги с должной  тщательностью, компетентностью  и старательностью, поддерживать профессиональные знания и навыки на требуемом уровне, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта или экспертных знаний, которыми он в действительности не обладает).

5. Конфиденциальность (обязательство аудиторов обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг).

6. Профессиональное  поведение (аудитор должен заботиться  о поддержании хорошей репутации  профессии).

7. Следование  техническим стандартам (предоставление  профессиональных услуг в соответствии с применимыми стандартами, например, МСА, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и другими нормативными документами).

Помимо соблюдения этих принципов, в целях уменьшения информационного риска, аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т.е. не рассматривать полученную от руководства информацию как обязательно достоверную.

Планирование  аудита сопутствующих услуг –  это разработка общей стратегии и деталей данного вида аудиторской проверки. При разработке общего плана аудитор должен принять во внимание следующие вопросы:

1. Знание бизнеса  клиента.

2. Понимание  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

3. Риск и существенность.

4. Характер, сроки и объем процедур.

5. Координация,  контроль и анализ работы.

6. Прочие аспекты.

Процесс планирования аудита включает:

определение его  стратегии и тактики;

составление общего плана;

разработку аудиторской  программы;

определение конкретных аудиторских процедур;

оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания  письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом  о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное  проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии  дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления  и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

специально разработанные тестовые процедуры;

перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

специальные бланки и проверочные листы;

блок-схемы и  графики;

перечни замечаний, протоколы и акты.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Оказание сопутствующих  аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться  задание на выполнение работ. Задание  должно содержать:

а) перечень вопросов, ответы на которые экономический  субъект желает получить от аудиторской  организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для  обработки;

в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской  организацией в результате обработки  источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные расчеты, консультации, документы. Аудиторская  организация может оформить дополнительно  письменную информацию руководству (собственнику) по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Важным вопросом для аудируемых лиц является отнесение  затрат на сопутствующие аудиту услуги. В соответствии со ст. 264 Налогового Кодекса РФ на себестоимость продукции  относятся:

расходы на аудиторские  услуги;

расходы на юридические  и информационные услуги;

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Практическая часть
1. Необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности исследуемого предприятия

 

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые могут быть предоставлены аудируемой организацией

 

Аудит и сопутствующие  аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, относятся:

 

1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

     4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

 

     5) юридическую  помощь в областях, связанных  с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

 

  6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

  7) оценочную деятельность;

 

 

   8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

 

  9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.  Письмо  о проведении аудита

 

ОАО «Вега»

генеральному директору

Т.Г. Давыдовой

 

В соответствии с вашим положением о проведении аудита бухгалтерской  отчетности ОАО «Вега» за 2008 г. направляем вам договор на проведение аудиторской  проверки.

Считаем своим долгом отметить, что  аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение  мнения нашей организации о достоверности  бухгалтерской отчетности ОАО «Вега» за 2008 г. во всех существенных аспектах.

По результатам аудита вам будет  представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

Оценка возможного при выражении  мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет вам своевременно предоставлен.

Просим вас вернуть в наш  адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный  с вашей стороны, или направить  в наш адрес ваши замечания  по его содержанию.

 

Приложение:

Договор на проведение аудиторской проверки — 2 экз.

 

Директор аудиторской фирмы                                          Подпись

Верас Д.О

 

2.4. Договор  оказания аудиторских услуг

 

ДОГОВОР

оказания аудиторских  услуг № 00318

"13" сентября 2008г.                                                                                                                   г. Челябинск

 

Аудиторская организация ЗАО «Аудит-сервис», именуемая в дальнейшем Исполнитель

(лицензия на осуществление  аудиторской деятельности № Е 000128 от «25» июня 2003г., выданная МФ РФ № 128 от 02 ноября 2007 год, в лице Давыдовой Татьяны Геннадьевны) действующая на основании Устава, с одной стороны,                       генерального директора, именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице                                                                     Чаплыгина Бориса Александровича действующего на основании  Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

 

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель  принимает на себя обязательства  оказать следующие услуги:

а) провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности Заказчика за период              с 13 сентября 2008 г. по 21 Сентября 2008 г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности.

б) оказать сопутствующие аудиту услуги:  правильность отнесения затрат предприятия на себестоимость продукции, правильное составление налоговой отчетности