Понятие и цели аудиторской деятельности

В обязательном порядке аудитору следует убедиться в том, что в отношении принятых к учёту НМА, установлены сроки полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии со сроком действия патента и свидетельства либо с ожидаемым сроком использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Многие объекты интеллектуальной собственности, а в особенности программное обеспечение для ЭВМ склонны к быстрому моральному износу, поэтому в отношении этих объектов срок полезного использования определяется организациями самостоятельно. Исходя из особенностей конкретной группы НМА, срок их полезного использования определяется согласно количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования таких объектов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Поэтому далее следует проверка правильности и своевременности начисления амортизации по НМА. Принято различать три способа начисления амортизации. Организация может избрать любой из них - линейный, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.  Выбранный способ начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов группы однородных НМА. Данное правило распространяется и на те отчётные периоды, когда предприятие несло убытки. Изменение способа начисления амортизационных отчислений в любом случае влечёт за собой обязанность аудитора узнать у руководства аудируемого лица о причинах такого изменения. На практике организации чаще всего прибегают к линейному способу, при котором сумма амортизационных отчислений за год определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта НМА.

При проведении проверки на данном этапе перед аудитором встаёт задача установления соответствия расчётов по начислению амортизационных отчислений требованиям законодательства и принципам, закреплённым в учётной политике аудируемого лица. В этих целях данные по счёту 05 “Амортизация нематериальных активов” сопоставляются и сравниваются с данными корреспондирующих счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” и 97 “Расходы будущих периодов”.

Вслед за проведением контроля амортизационных отчислений, происходит проверка правильности отражения выбытия объектов НМА и операций, опосредующих такое выбытие. Как известно, выбытие объекта НМА возможно по нескольким основаниям – в результате морального износа, прекращения срока полезного действия, уступки исключительных прав вследствие совершения договоров купли-продажи, а также при передаче объекта в качестве вклада в уставный капитал какой-либо организации. Конкретное основание выбытия влечёт за собой обязанность аудитора по проверке конкретного перечня документации. Например, в том случае если нематериальный актив был списан в результате окончания срока полезного использования, аудитором должен быть установлен факт наличия распоряжения руководства аудируемого лица о списании рассматриваемого объекта, а также акт комиссии об оценке остаточной стоимости и списании НМА.

Проверка учёта операций по списанию НМА производится при помощи взаимного контроля корреспондирующих счетов 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 58 “Финансовые вложения”, 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, 68 “Расчёты по налогам и сборам”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и 91 “Прочие доходы и расходы”. Своевременность списания активов устанавливается путём сравнения между собой регистров бухгалтерского учёта, где указывается дата выбытия актива и первичной документации, которая даёт представление о времени приобретения актива. Применительно к объектам интеллектуальной собственности, то аудитору имеет смысл обратиться за информацией о дате передачи прав на НМА в орган государственной власти, регистрирующий договора уступки эксклюзивных прав.

Полнота раскрытия в финансовой отчётности проверяемого лица информации о НМА подтверждается данными пояснительной записки, где должна содержаться информация о доходах и расходах в связи с приобретением (отчуждением) и использованием объектов НМА, о конкретных способах оценки НМА, об использовании объектов НМА в хозяйственной деятельности предприятия и операциях с ними. Кроме того, о полноте раскрытия информации могут сказать такие показатели, как, например, первоначальная стоимость объекта на начало и на конец отчётного периода, суммарный размер амортизационных начислений на начало и конец года, величина прироста, а также стоимость списания объекта НМА.

 

 

 

 

 

 

 

2. Решить задачу

 

 

        При проверке предприятия произведена инвентаризация кассы 12 мая текущего года, в результате которой установлено:

    - фактическое наличие  денег в кассе – 320 210 руб.;

    - остаток денег по  кассовой книге на начало 12 мая  – 640 700 руб.

     Кассир предъявил  следующие документы:

    - приходный кассовый ордер № 110 на сумму 5 850 руб. (возврат подотчетной суммы И.И. Ивановым);

    -приходный кассовый ордер № 111 на сумму 1 300 руб. (выручка от реализации услуг по перевозке груза от ЗАО « Сфера»);

    - расходный кассовый  ордер № 89 на сумму 6 500 руб. (выдано под отчет И.Н. Степанову);

    - платежная ведомость  на выдачу заработной платы  в срок с 12 мая 200_ г. по 14 мая 200_ г. на сумму 551 600 руб. На момент проверки по платежной ведомости выдано 320 000 руб.

 

Требуется:

   

1. Указать нормативно-правовые акты, которые применяются для проверки данной ситуации.
2. Указать источники информации.
3. Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе и отчет кассира за 12 мая.
4. Составить бухгалтерские проводки.
5. Разработать предложения по устранению выявленных нарушений.

 

 

Решение

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Налоговый кодекс РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- Положение «О порядке ведения кассовых операций на территории РФ» (Приказ, утвержденный центральным Банком РФ №373 от 12.10.2011 г.);

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

      - Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34 от 29.07.1998 г.);

      - План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению (Приказ МФ РФ  № 94н от 31.10.2000 г.);

      - Порядок ведения  кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.);

      - Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету кассовых операций (Постановление  Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г.).

    Источниками информации  при проверке кассовых операций являются:

      - журнал-ордер № 1 и ведомость № 1;

      - кассовая книга;

      - журнал регистрации  кассовых ордеров;

      - акты инвентаризации  наличия денежных средств;

      - ПКО и РКО, платежные  ведомости;

     - договор о полной  материальной ответственности, заключенный с кассиром;

      - главная книга;

      - бухгалтерский баланс (форма №1);

      - отчет о движении  денежных средств (форма № 4).

Отчет кассира на 12.05.2013 г.

Остаток – 640 700 руб.

       Приход:

     - ПКО № 110 – 5 850 руб.   Дт. сч. 50 Кт. сч. 71

- ПКО№111 – 1 300 руб.   Дт. сч. 50. Кт сч. 90/1 

Итого приход за день – 7 150 руб.

      Расход:

      - РКО № 89 – 6 500руб.;                              Дт. сч. 71 Кт. сч. 50

Итого расход за день – 6 500 руб.

 Остаток на конец дня – 634 200 руб.

Акт инвентаризации наличных денежных средств

     Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

     наличных денег 320 210 рублей

    по учетным данным 634 200 рублей

    недостача 313 990 рублей

    Последние номера кассовых ордеров:

    - приходного № 111

    - расходного № 89

    Аудиторская организация  провела выборочную проверку  правильности отражения кассовых  операций. В ходе проверки на  основании акта инвентаризации  наличных денежных средств установлено:

      - недостача на сумму 313 990 рублей.

     Дт. сч. 94 Кт. сч. 50 – 313 990 руб. – выявлена недостача в кассе;

    Дт. сч. 73-2 Кт. сч. 94 – 313 990 руб. – недостача отнесена на виновное лицо;

    Дт. сч. 50 Кт. сч. 73-2 – 313 990 руб. – виновное лицо внесло недостачу в кассу.

Предложения по устранению выявленных нарушений.

1. усилить контроль за правильностью ведения кассовых операций;
2. кассиру внести недостачу в кассу.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Агеева Ю. Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера.-М.: Бератор – Пресс, 2001.-144 с.
2. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие.-М: Издательство ПРИОР, 2002-320 с.
3. Коченев Ю. Ю. Аудит. 2-е изд.- СПБ: Питер, 2003-304 с.
4. Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. Аудит. Учебное пособие.- Ростов-на-Дону: изд-во. Феникс, 2000-320 с.
5. Куркина Н. П. Аудит. Практикум-М: ИНФРА-М, 2001-96 с.
6. ФЗ № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г.
7. Компьютерная бухгалтерия для всех. Финансы и статистика, М., 1996.
8. Коновалова Н.Г. Сухарева Е.М. Автоматизированное место бухгалтера. Ростов-на-Дону, ФЕНИКС, 2001 г.
9. Середа К.Н. Аудит: Учебное пособие – Ростов н/Д: Феникс, 2008 -317с.
10. Швырева М.Ф. Внутренний аудит:  Ростов н/д: Феникс, 2008 -316с.