Понятие хозяйственного учёта и его виды

Бухгалтерская отчетность как наука  имеет свой предмет и метод. Раскрытие  и определение предмета и метода бухгалтерского учета позваляет установить его содержание. 
 
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. 
Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы: 
объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия –  
-имущество организации – хозяйственные средства, функционирующий капитал, 
-обязательства организации-источники формирования ее имущества; 
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия- 
-хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования. 
Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал). 
 
Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся: 
• наблюдение за объектами учета: 
документация; 
инвентаризация; 
• измерение объектов учета в денежном выражении: 
оценка; 
калькуляция; 
• группировка и отражение хозяйственных операций: 
счета 
двойная запись; 
• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности: 
баланс; 
бухгалтерская отчетность. 
Методы бухгалтерского учета: 
Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив. 
Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств. 
Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов. 
Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции). 
Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив. 
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого. 
Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении. 
Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. 
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 
 
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. 
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца. 
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. 
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. 
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

14. Классификация имущества предприятия

Классификация имущества  по составу и функциональной роли

В зависимости от состава  и функциональной роли (характера  использования) имущество организации  разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1)

  
Рис. 2.1. Состав имущества организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных  сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют  в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную  форму. Их стоимость переносится  на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие  стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая  репутация и организационные  расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование.

Капитальные вложения - это  затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.).

Финансовые вложения - это  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более  одного года считают долгосрочными, на срок до одного года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный  капитал) состоят из материальных оборотных  средств, денежных средств, краткосрочных  финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные  средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное  производство, животные на выращивании  и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная  для реализации, т.е. находящаяся  на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе  организации, на расчетном счете  и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги  других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит  из задолженности покупателей за купленную у данной организации  продукцию, задолженности подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация имущества  по источникам образования и целевому назначению

В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют  на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный  за счет обязательств) (рис. 2.2).

  
Рис. 2.2. Источники формирования имущества  организации

Собственный капитал - это  чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может  состоять из уставного, добавочного  и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и  поступлений. Собственный капитал  отражен в первом разделе пассива  баланса. Определения составных  частей собственного капитала будут  приведены в главеУчет собственного капитала.

Как уже отмечалось, часть  стоимости имущества организации  формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации  перед другими организациями, физическими  лицами, своими работниками (заемных  средств).

Обязательствами организаций  являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация  получает на срок до одного года под  запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и  другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой  техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации  другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Заемные средства - это полученные от других организаций займы под  векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и  продажи акций и облигаций  организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению  — это задолженности рабочим  и служащим по заработной плате, органам  социального страхования и налоговым  органам по платежам в бюджет. Они  появляются в связи с тем, что  момент возникновения долга не совпадает  со временем его уплаты. Обязательства  по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так  как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

15. Бухгалтерский баланс, его назначение и строение

Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши)  — одна из трёх основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные обактивах, обязательствах и собственном капитале^[1]. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении^[2]. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату^[3].

Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала^[1]. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности^[4], хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес^[2]. Активы показывают, какие средства использует бизнес^[5], а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере^[6]. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов^[7]. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принципдвойной записи^[2].

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее^[8].

16. Виды балансов

Существует множество  различных видов бухгалтерских  балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости  от назначения, содержания и порядка  составления^[15].

• По способу формирования:
1. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам^[16].
2. Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
• По периодичности:
1. Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения^[17].
2. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени^[18].
1. Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году^[19].
2. Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинcтво стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме^[20].
3. Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства^[8].
4. Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица^[21].
• По степени готовности:
1. Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
2. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени^[19].
• По уровню консолидации:
1. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании^[8].
2. Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
3. Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.
• По признаку источника составления:
1. Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.
2. Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации^[8].
• По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто^[8].
• По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

17. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

По характеру этих изменений  хозяйственные операции мож но разделить на четыре типа:

К первому типу операций относятся те, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся в организации (актив баланса). При этом происходит увеличение одних средств и уменьшение на ту же сумму других. Сумма од ной статьи актива увеличивается, а другой статьи - уменьшается. При этом итог баланса не изменяется (А+ А-).

Например, с расчетного счета  по чеку получены наличные деньги в  кассу организации на сумму 20млн. руб. Средства на расчетном счете при этом уменьшаются (-), а в кассе - увеличивается (+) на одинаковую сумму.

Ко второму типу операций относятся те, в результате которых происходит движение источников образования хозяйственных средств (пассив баланса). При этом происходит уменьшение на одной статье пассива баланса и увеличение по другой на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменится

(П+ П-).

Например, получены кредиты  банка на 100 млн. руб. и направ лены на погашение задолженности поставщикам. Произойдет увеличение задолженности по кредитам банка (+) и одновременно уменьшение задолженности поставщи кам (-)

К третьему типу операций относятся те, в результате которых происходит увеличение хозяйственных средств. Поскольку увеличение происходит за счет определенных источников, то хозяйственные операции этого типа вызывают увеличение общей суммы актива и пассива баланса, т.е. сумма по статье актива увеличивается и по статье пассива увеличивается. Итог баланса также увеличивается(А+ П+).

Например, получены материалы  от поставщика на 3000 руб. и за эти  материалы еще не заплатили. По данной операции проис ходит увеличение материалов (+) в активе баланса, и увеличение задолженности поставщикам (+) в пассиве баланса.

К четвертому типу операций относятся те, в результате которых происходит изменение в сторону уменьшения ито га баланса, то есть сумма по статье актива уменьшается, и по статье пассива также уменьшается (А- П-)

Например, из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим 1млн. руб. Здесь произойдет уменьшение средств в кас се (-) в активе баланса, и уменьшение задолженности персоналу по оплате труда (-) в пассиве баланса.

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Однако какие  бы ни были хозяйственные операции, и какие бы они ни вызыва ли изменения в балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохра няется. Такое постоянное сохранение равенства в результате сопоставления средств (имущества) организации с источниками их (его) формирования является основным содержанием балансового обобщения.

18.  Счета б/у, их назначение и строение. Двойная запись операций на счетах.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки текущего контроля и отражения в обобщенном виде однородных объектов учета и их движение.

Счета открываются для каждого  вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Движение каждого объекта учета  происходит либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Движение материалов характеризуется их поступлением или выбытием; изменение долга  перед поставщиком состоит из его увеличения или уменьшения.

Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две  части.

Левая часть условно называется дебет, правая – кредит.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу в виде карточки, свободного листа. Стороны дебета и  кредита в этих таблицах могут  быть расположены друг против друга  и в шахматном порядке (дебет  – по горизонтали, кредит – по вертикали).

План счетов – система счетов бухгалтерского учета, используемая для текущего учета и контроля. С их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее обобщения и накопления.

Основной принцип образования  отдельного счета – это однородность учитываемых объектов.

«Сальдо» (остаток) – термин, которым пользуются для обозначения остатков на счетах.

Оборотами являются суммы записей по дебету и кредиту соответствующих счетов. В сумму оборота не входит начальное сальдо, которое перенесено в счет из начального баланса. Зная начальный остаток и оборот по счету, путем их соизмерения можно определить конечный остаток по счету.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо, на активных счетах сальдо только дебетовое. По активному  счету сальдо отражаются по дебетовой  стороне счета на начало и на конец  периода операции, вызывающие увеличение остатка, по кредитовой стороне счета  – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

У активного счета увеличение и  все сальдо записываются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

При записи в активных счетах могут  возникнуть только две ситуации:

• сумма начального сальдо и сумма по дебету счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту, в этом случае остается конечное сальдо;
• сумма начального сальдо и сумма оборота по дебету должна равняться сумме по кредиту счета, в этом случае конечного сальдо не будет.

На пассивных счетах сальдо только кредитовое. По пассивному счету отражаются по кредитовой стороне начальное  и конечное сальдо и операции, увеличивающие  остаток, по дебетовой стороне –  операции, уменьшающие остаток. У  пассивного счета увеличение и сальдо записываются по кредиту, а уменьшение – по дебету.

При записях в пассивных счетах могут быть только две ситуации:

• сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту должна быть больше суммы, показываемой по дебету, в этом случае мы имеем конечное сальдо;
• сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту равны суммам оборота по дебету, остатка не будет.

Имеются также счета, которые сочетают в себе признаки как пассивных, так  и активных счетов. Такие счета  называются активно-пассивные. Они бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (дебет или кредит);
• с двухсторонним сальдо (развернутое дебетовое и кредитовое одновременно).

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная      операция записывая  в дебет одного счета и кредит другого одинаковой сумме.  Экономическая взаимосвязь между счетами благодаря двойной записи,  называется  корреспонденцией счетов.  Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой проводке дебетуется один счет, а кредитуется несколько  и наоборот.

19. Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА — счета бухгалтерского учета обобщенных, синтетических измерителей деятельности предприятия, компании.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА — счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета; 

В бухгалтерском учете  для получения различной информации используется три вида счетов. По степени  их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая  данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно  наличие и местонахождение каждого  конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и  аналитическими, предназначены для  дополнительной группировки аналитических  счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет (см. табл. 3.7).

Таблица 3.7

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

В бухгалтерском учете  используется синтетический и аналитический  учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический  учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в  конечном итоге совпадали. Поэтому  записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета  производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей  детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная  взаимосвязь. Она выражается в следующих  равенствах.

1. Начальное сальдо по  всем аналитическим счетам, открываемым  по данному синтетическому счету,  равняется начальному сальдо  синтетического счета (åС_1а = С_1с).

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета  

3. Конечное сальдо по  всем аналитическим счетам, открываемым  по данному синтетическому счету,  равняется конечному сальдо синтетического  счета (åС_2а = С_2с).

В бухгалтерском учете  между счетами и балансом наблюдается  определенная взаимосвязь, которая  проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса  открываются активные и пассивные  счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы»  соответствует счет 04 «Нематериальные  активы»; статье пассива баланса  «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный  капитал» и т.д. Иногда несколько  счетов представлены в балансе одной  статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе  по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в  статью «Прочие дебиторы», а в  пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим  статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических  счетов. Общая сумма дебетовых  остатков синтетических счетов равна  общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива  баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый  баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода               

¯

Бухгалтерские счета               

¯      

Бухгалтерский баланс на конец  отчетного периода 

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что  на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды  в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и  конец отчетного периода в  денежной оценке. Далее в текущем  учете представлены счета, которые  в балансе отсутствуют, так как  они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.

20.  Оборотные ведомости, их значение и строение

Оборотная ведомость – это таблица,  которая представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Для ведения  постоянного контроля за качеством (полнота и правильность) учетных записей и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета на предприятии используют различные приемы, одним из которых является составление оборотных ведомостей. Оборотные ведомости также носят название оборотно-сальдовых, так как их составляют на основании данных счетов об оборотах за месяц и остатках (сальдо) на начало и конец месяца. Оборотную ведо¬мость составляют в конце месяца, и в ней регистрируют обороты и остатки по всем работающим счетам. 
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой на каждый счет отводится отдельная строка. 

21. План счетов б/у, его значение и строение

План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

Основой построения БУ в банках является единая система  синтетич учета, т.е. "План сч" Общая структура Плана сч базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию операций. 
В Плане сч предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, располож на территории РФ и за границей. Планом сч БУ предусмотрено 7 разделов балансовых и 6 разделов внебалансовых счетов. 
Раздел 1 "Капитал и фонды" содержит счета по учету средств УК. Также включены счета для учета фондов банка. 
Раздел 2 "Денеж средства и драц металлы" включ сч для учета наличия и движения принадлежащих Б наличных средств и платежных док-тов в иностр валюте. Также отражены сч для учета операций с драг металлами. 
Раздел 3 "Межбанковские операции" вкл сч по учету операций по кор отношениям банков др с др; движения обязательных резервов банков; сч для учета полученных и выданных кредитов, депозитов. 
Раздел 4 "Операции с клиентами" вкл А и П счета для учета операций с клиентами. Сч 401-408 для учета средств на счетах орг-ций различ форм собственности. 409 "Средства в расчетах" - для учета отдельных сцифич операций (аккредитивы, чеки). 
Раздел 5 "Операции с ц/б" выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства, вложения в акции, учетные векселя, выпущеные ц/б. 
Раздел 6 "средства и имущество" вкл счета для учета принадлеж банку имущ, немат активов и земельных уч-ков, находящ в собст-ти банка. 
Раздел 7 "Результаты деятельности" содержит сч 2-ого порядка по учету доходов, расходов, прибыли, убытков, использования прибыли. 
В Плане сч отдельным разделом сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

22. Классификация счетов б/у

В зависимости от экономического содержания, смысла, познания, структурные  счета делятся на соответствующие  группы (классифицируются).

Классификация счетов бухгалтерского учета - это система счетов, объединенных в группы по наиболее существенному  признаку (экономическому смыслу, назначению, структуры).

Классификация счетов по экономическому смыслу объединяет счета, имеющие экономическую  однородность объектов учета.

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

1я - счета хозяйственных средств;

2я - счета хозяйственных процессов;

Зя - счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

Счета хозяйственных  средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.

Первая группа счетов подразделяется на счета:

·  Денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

·  Средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

·  Оборотных средств (10, 14,41,43);

·  Нематериальных активов (04, 05);

·  Основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

Схема хозяйственных процессов  отражает информацию о процессах  реализации готовой продукции (работ  и услуг), заготовление материальных ценностей. Вторая группа включает следующие  счета процессов:

·  Процесса реализации (90);

·  Процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

·  Процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

Счета источников хозяйственных  средств подразделяются на:

·  Счета заемных источников формирования имущества;

·  Счета собственных источников формирования имущества;

В свою очередь, счета заемных  источников формирования делятся на:

·  Обязательства по распределению (68, 69, 70);

·  Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76).

Счета собственных источников формирования имущества формируются  из:

·  Счета прибылей и убытков (80);

·  Счетов бюджетного финансирования (86, 98);

·  Счетов капитала, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 9);

·  Счета финансовых результатов включают в себя счета 84, 91, 99.

Построение классификации  счетов по экономическому содержанию связано с производством готовой  продукции и каждой его стадий.

Существует еще одна классификация  счетов по экономическому признаку - деление  счетов на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активный счет - Это счет, на котором отражается учет хозяйственных  средств (имущества) предприятия.

Активные счета располагаются  в активе баланса.

Пассивный счет - Это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия.

Пассивные счета располагаются  в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета - Это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и  источников в виде дебиторской и  кредиторской задолжности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

23. Характеристика основных счетов

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА

- счета бухгалтерского  учета, в которых учитываются  хозяйственные средства предприятия  и их источники.

На основных счетах накапливается  информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия  и состояние расчетов с его  дебиторами и кредиторами. Эти счета  являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

По структуре основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные счета делятся на: инвентарные (01,10,50,51 и др.), фондовые (80,82,83 и др.) и счета расчетов (60,66,67,68 и др.).

24.  Характеристика распорядительных счетов

Регулирующие счета предназначены  для уточнения и регулирования  отдельных объектов, отраженных на основных счетах. Данные счета выполняют  в бух учете особую роль. Они  составляют оценку объектов учитывающих  на основном счете неизменной, но на сумму своего остатка, уточняют ее значение. По способу уточнения оценки объектов регулирования счета бывают:

1) контрарные счета, которые  на сумму своего остатка уменьшают  остаток основного счета. При  этом если основной счет активный, то контрольный всегда пассивный  и наоборот.

2) Дополнительные счета,  которые на сумму своего остатка  увеличивают остаток объектов, отраженных  на основных счетах.

3) Контрарно-дополнительные счета, которые могут, как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов основных счетов.

25.  Характеристика сопоставляющих счетов

Сопоставляющие счета  предназначены для исчисления финансового  результата, как по отдельным хозяйственным  операциям, так и по предприятию  в целом. Особенность строения: отражение  одного и того же объекта учета  в двух разных оценках, в одной  по дебиту счета, а в другой по кредиту  счета, и сопоставляя эти оценки выявляют финансовый результат. Примером сопоставляющих счетов могут служить  счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Структура сопоставляющих счетов: ДЕБИТ: оборот: 1. Полная фактическая  себестоимость проданной продукции; 2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов. 3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные  с ними. КРЕДИТ: Оборот: 1. Выручка  от проданной продукции. 2. Выручка  от продажи имущества, стоимость  материальных ценностей, поступивших  после выбытия по рыночным ценам. 3. Выручка от реализации ценностей.

26.  Характеристика распорядительных счетов

Распределительные счета  делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В связи с этим в течение отчетного периода данные расходов учитываются по дебиту дополнительных счетов, а в конце данные расходов учитываются в полном объеме распределения в соответствии с принятой в организации методикой утверждения учетной политики. Все счета данной группы являются активными и не имеют остатков ни на начало, ни на конец периода. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

27. Характеристика калькуляционных счетов

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты. По дебиту калькуляционных счетов учитываются  фактические затраты, а по кредиту  – выход продукции в течение  месяца по нормативной себестоимости, а в конце месяца по фактической  себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Структура калькуляционных счетов: ДЕБИТ: начальное сальдо – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, оборот – затраты отчетного периода на производство продукции, конечное сальдо – остаток незавершенного производства на конец отчетного периода; КРЕДИТ: оборот – нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции, разница – между фактической и нормативной себестоимостью или учетными ценами.

28. Документация хозяйственных операций. Требования к оформлению документов. Реквизиты. Унификация и стандартизация документов

Документирование  хозяйственных операций

Документооборот – движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив.

Документирование операций – это сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах.

Для рационального ведения  бухгалтерского учета на каждом предприятии  должна быть установлена схема документирования хозяйственных операций на основе изучения объектов учета, хозяйственных и  производственных процессов и системы  управления.

Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами.

Первичный документ – это письменное доказательство того, что хозяйственная операция совершена или получено разрешение на ее проведение.

Для отражения хозяйственных  операций применяется большое количество документов.

1. Распорядительные документы – это приказы на совершение хозяйственных операций, но они не являются основанием для учетных записей, поскольку не подтверждают факта их осуществления.
2. Оправдательные документы – документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и служащие основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
3. Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
4. Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов; целесообразность их применения в сокращении общего количества документов.
5. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции.
6. Сводные документы обобщают данные первичных документов.
7. Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные – за определенный период времени.
8. Внутренние документы составляют и используют на данном предприятии, а внешниепоступают на предприятие от организаций и лиц.

Реквизиты (название документа, номер, подпись, печать, дата составления и срок действительности документа) – обязательные показатели, которые должен содержать каждый документ.

Порядок расположения реквизитов называется структурой документа.

Виды структур:

а) анкетная – реквизиты расположены, как в анкете, документ легко читать и заполнять;  
б) табличная – реквизиты расположены в определенной таблице, их легко обрабатывать на машинах;  
в) типовая – такие документы используются везде, они содержат определенные реквизиты и порядок отражения в них хозяйственных операций.

Документы, отражающие факт совершения операции, поступают в  бухгалтерию и подвергаются нескольким проверкам.

Виды проверок:

а) формальная – проверка правильности оформления документов по форме;  
б) по существу – бухгалтер определяет законность данной хозяйственной операции;  
в) арифметическая – проверка правильности подсчетов данных документа.

Проверенные документы сортируются  по определенным признакам и по стоимостной  оценке.

Проставление расценки в  документах – таксировка.

После определения стоимостных  показателей на каждом документе  проставляется корреспонденция  счетов – контировка.

Данные сгруппированных  документов заносятся в учетные регистры – специальные ведомости учета затрат. Затем они поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором хранятся 1 год, по истечении этого срока передаются в постоянный архив.

В соответствии со ст.  9 Закона о бухгалтерском учете к обязательным реквизитам относятся:

• наименование документа;
• дата составления;
• наименование организации,  от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции;
• наименование должностей лиц,  ответственных  за  совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Приведение документов к оптимальному единообразию по составу  и формам называется унификацией документов. Также, унификация – это установление максимального единообразного набора реквизитов, формата бумаги и фиксации реквизитов на бумаге. Унифицированная формадокумента – это совокупность реквизитов, установленных в соответствии с решаемыми в данной сфере деятельности задачами и расположенных в определенном порядке на носителе информации. 
Унифицируют не только отдельные документы, но и системы документации в целом. Унифицированная система документации – это система документации, созданная по единым правилам и требованиям, содержащая информацию, необходимую для управления в определенной сфере деятельности. В состав УСД входят:

- УС организационно-распорядительной  документации;

- УС банковской  документации;

- УС финансово-учетной  и отчетной бухгалтерской документации  бюджетных учреждений и организаций;

- УС отчетно-статистической  документации;

- УС учетной и  отчетной бухгалтерской документации  предприятия;

- УС документации  по труду;

- УС документации  пенсионного фонда;

- УС внешнеторговой  документации.

29. Документооборот и его этапы

Документооборо́т — деятельность по организации движения документов на предприятии с момента их создания или получения до завершения исполнения: отправки из организации и (или) направления в архив.

[править]Документооборот бухгалтерских документов

В бухгалтерском учёте существует пять основных этапов документооборота^{[источник не указан 297 дней]}:

1. Составление документа в момент совершения хозяйственной операции;
2. Передача документа в бухгалтерию;
3. Проверка принятых документов бухгалтером по форме, по содержанию и арифметическая проверка;
4. Обработка документа в бухгалтерии, которая включает:
1. таксировку (расценку);
2. группировку;
3. контировку (указание в первичном документе корреспонденции счетов);
5. Сдача документов на хранение в архив.

Документооборот – это  движение документов с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки или сдачи в  дело. Различают три основных потока документации:

1. документы, поступающие из других организаций (входящие);
2. документы, отправляемые в другие организации (исходящие);
3. документы, создаваемые в организации и используемые работниками организации в управленческом процессе (внутренние).

Документы, поступающие в  организацию, проходят:

1. первичную обработку;
2. предварительное рассмотрение;
3. регистрацию;
4. рассмотрение руководством;
5. передачу на исполнение.

30. Классификация документов

Классификация документов — одна из задач информационного поиска, заключающаяся в отнесении документа к одной из нескольких категорий на основании содержания документа.

Классификация может осуществляться полностью вручную, либо автоматически  с помощью созданного вручную  набора правил, либо автоматически  с применением методов машинного обучения.

Следует отличать классификацию  текстов от кластеризации, в последнем случае тексты также группируются по некоторым критериям, но заранее заданные категории отсутствуют.

31. Этапы проверки и обработки документов

ПЕРВИЧНАЯ ОБРАБОТКА ДОКУМЕНТОВ

   Первичная обработка документов  заключается в проверке правильности  доставки писем.

Вскрываются  все конверты, за исключением  личной корреспонденции (с пометкой «лично»). Затем необходимо проверить  правильность адресования вложенного в конверт документа, количество листов документа, наличия приложений к ним. При отсутствии приложений или листов документа ставится в известность отправитель письма и делается отметка на самом документе и в журнале регистрации входящих документов в графе «Примечание».Конверты, как правило, уничтожают , за исключением тех случаев , когда только по конверту можно определить адрес отправителя, дату отправки и дату поступления, или когда на конверте имеются пометки «конфиденциально», «срочно».

 Прием входящей корреспонденции  осуществляется в организации  централизовано экспедицией, специально  выделенным работником канцелярии  или секретарем-референтом при  отсутствии экспедиции. Документы  сортируют на регистрируемые не регистрируемые. На регистрируемых документах проставляется автоматическим нумератором реквизит «отметка о поступлении», содержащий наименование фирмы-получателя, дату поступления, входящий номер документа. Отметка о поступлении не проставляется на приложениях к документу, а также на проспектах, каталогах и других материалах.

 В настоящее время документы  могут быть получены не только  по почте, но и приняты по  телетайпу, факсу, электронной  почте, доставлены курьером или  посетителем. Делопроизводственная  служба обязана обеспечить учет  и контроль за движением таких документов.

Проверка  документов, как основание для проверки документов, выглядит не убедительным, но только с точки зрения тех, кто в той или иной мере знаком с законодательством; подавляющее большинство граждан предъявляют свои документы по первому требованию человека в форме, который, кстати, совсем не обязательно обладает соответствующими полномочиями. Для российской милиции проверка документов - основной источник дохода и способ выполнения плана по количеству установленных правонарушений. Т.е. наблюдается обратная процедура: во время проверки документов обнаруживаются основания (настоящие или мнимые) для возбуждения уголовного или административного дела.

34. Учётные регистры, порядок записи в них

РЕГИСТРЫ УЧЕТНЫЕ — документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Классифицируются по назначению (хронологические, систематические и комбинированные), содержанию (синтетические и аналитические) и форме(двусторонние, односторонние, табличные и шахматные).

Бухгалтеру важно не только грамотно вести бухгалтерский и  налоговый учет, но и обеспечить правильное оперативное хранение и  своевременную сдачу в архив  документации. Следует помнить, что  за ненадлежащее оформление, а также  за нарушение порядка составления  и утрату или незаконное уничтожение  документов установлена административная ответственность как юридических, так и должностных лиц. При  хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Сохранность первичных бухгалтерских  документов (накладных, счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т.д.), бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив  обеспечивает главный бухгалтер  предприятия.

Ответственность за организацию  хранения учетных документов, регистров  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности несет руководитель организации.

Документы до передачи их в  архив организации должны храниться  в бухгалтерии в специальных  помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Обработанные вручную  первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному  учетному регистру, выписки банка  с относящимися к ним документами, кассовые ордера, авансовые отчеты для сдачи в архив подбираются  в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой (описью).

Особое значение имеет  хранение документов, связанных с  начислением заработной платы работникам предприятия.

В Положении о порядке  хранения документации определяются с  учетом конкретных условий деятельности организации: виды документов, подлежащих обязательному хранению; структурные  подразделения, обеспечивающие хранение документов; порядок поступления  документов на, хранение; сроки хранения документов (если они не определены в нормативных актах); порядок  учета и регистрации поступающих  на хранение документов; меры, обеспечивающие сохранность документов и конфиденциальность содержащихся в них сведений (кроме  тех сведений, что являются открытыми); порядок выдачи хранящихся документов для работы с ними и другие.

35. Классификация  учётных регистров

По внешнему виду учетные  регистры делятся на книги, карточки и свободные листы, а также  электронные таблицы ( при использование средств вычислительной техники).

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги, на которых типографским способом отпечатаны специальные таблицы, предназначенные  для регистрации и обобщения  информации. Листы нумеруются, а  их количество указывается прописью на последней странице книги, подтверждается подписью главного бухгалтера и руководителя предприятия. Некоторые регистры, например кассовая книга, до начала работы с  ними прошнуровываются. Концы шнура  закрепляются с обратной стороны  книг сургучной печатью. Все эти  меры предопределяют главные достоинства  бухгалтерских книг: незаметно изъять, потерять или заменить прошнурованные и сброшюрованные листы затруднительно. Бухгалтерские книги широко применяются  при ручной форме ведения учета.

Карточки - это стандартные  листы бумаги или картона небольшого формата, на которые типографским способом нанесены таблицы со специальной графировкой. Их размещают в определенном порядке и хранят в запирающихся ящиках - картотеках.

В отличие от бухгалтерских  книг карточки не скреплены между  собой, поэтому записи в карточках  могут одновременно производить  несколько бухгалтеров, в том  числе и с применением ПК.

В зависимости от нужд управления и учета карточки позволяют «механически»  перегруппировывать находящуюся в  картотеке информацию (например, карточки могут быть расставлены в алфавитном порядке, по видам продукции (материалов) и так далее.

Существенным недостатком  является возможность изъять или  утерять данный вид регистра. Поэтому  для обеспечения контроля за их сохранностью каждый вновь открываемой карточки присваивают порядковый номер и регистрируют в особом реестре.

Сводные листы отличаются от карточек большими размерами и  тем, что храниться в папках. Достоинства  и недостатки - те же, что и у  карточек.

Использование в бухгалтерской  работе средств вычислительной техники  позволяет переходить на безбумажные  носители информации. В частности, учетные  регистры могут формироваться в  виде электронных таблиц и храниться  в памяти ПК или на флеш-картах. При необходимости бухгалтер может распечатать их на свободных листах или на карточках.

По назначению (видам записи) учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Записи в хронологических  регистрах производятся в календарной  последовательности. Первичные документы  записывают в него по мере поступления  в бухгалтерию. Никакой группировки  данных здесь нет. К хронологическим  регистрам относят, например, кассовая книга, журнал-ордер №1,ведомость  № 1, журнал регистрации хозяйственных  операций. (Приложения № 1-3)

В систематических учетных  регистрах информация из первичных  документов обобщается исходя из экономического содержания хозяйственных операций в разрезе объектов учета.

В основе техники ведения  таких регистров лежит не время  поступления документов в бухгалтерию, а принцип двойной записи операции с помощью системы счетов.

Бухгалтер записывает операции в том или ином регистре по конкретному  счету (например, в журнале №1 по счету «Касса») или его отдельно составляющим (например, в журналах ордерах регистрации) и обобщение  информации из первичных документов ведется только по кредиту соответствующих  счетов.

В комбинированных учетных  регистрах хронологическая последовательность записей сочетается с систематизацией  в разрезе счетов. Это позволяет  значительно сократить объем  записей и затраты на обработку  информации. Примером комбинированных  учетных регистров может служить  кассовая книга, в которой ежедневные записи документов в хронологическом  порядке сочетаются с группировкой этих документов по дебету и кредиту  счета «Касса». Кассовая книга содержит ежедневные записи операций с одновременной  систематизацией их по дебету счета 50 «Касса» (приход) и кредиту этого  счета (расход).

В журнале-ордере №6 регистрируются не только поступления материальных ценностей и услуг от подрядчиков  в хронологической последовательности, но одновременно все эти ценности (услуги) записывают в дебет определенных счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». (Приложение № 4)

По форме графления  учетные регистры делятся на односторонние, двухсторонние и многографные.

В односторонних учетных  регистрах пояснительная текстовая  запись располагается только с одной  стороны (как например, в кассовой книги, в журнале регистрации  хозяйственных операций).

В двухсторонних учетных  регистрах пояснительные текстовые  записи располагаются с двух сторон: по дебету счета - на одной странице и по кредиту - на другой (например, при  книжно-журнальной форме учета в  журнале № 1).

Многографные учетные регистры бывают двух видов: шахматные и линейные. Шахматные представляют собой таблицу с пересекающимися графами и строками. Записи в них делаются на пересечении избранной строки и столбца. В линейных (линейно-позиционных) учетных регистрах записи делаются строго по строкам.

По продолжительности  ведения выделяют учетные регистры, открываемые на год (Главная книга), на квартал и на месяц (журналы-ордера). [3]

По степени унификации учетные регистры делятся на типовые, отраслевые и специализированные.

Типовые учетные регистры обеспечивают наиболее рациональное ведение  учетных типовых хозяйственных  операций, свойственных для различных предприятий. Они бывают ведомственные и межведомственные.

Отраслевые учетные регистры разрабатываются на базе межотраслевых. Они предназначены для регистрации и обобщения информации, специфической для предприятия той или иной отрасли: строительство, промышленность, торговля итак далее.

Специализированные учетные  регистры разрабатываются при отсутствии типовых форм. Они служат для учета  отдельных операций, процессов на конкретном предприятии.

Формы типовых, отраслевых и  специализированных учетных регистров  разрабатываются на основании действующего законодательства, методологических и  инструктивных документов и утверждаются централизованно: Министерством финансов РФ.

36. Исправление  ошибок в документах и учётных  регистрах

1. Исправление  ошибок в первичных учетных  документах

Если какой-либо первичный  документ оформлен неверно, у бухгалтера первым делом возникает желание  этот документ исправить. Исправлять первичный  документ целесообразно в том  случае, если он еще не обработан, то есть не отражен в бухучете.

И ни в коем случае нельзя применять "штрих" для закрашивания ошибочного текста. Для этого существуют особые правила. Исправлять документ, который был составлен вашей  фирмой, нужно так.

Внести исправления в  кассовые и банковские документы  нельзя, это установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Подчистки, помарки или исправления  в приходных кассовых ордерах  и квитанциях к ним, а также  в расходных кассовых ордерах  и заменяющих их документах не допускаются (п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного  решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40). Эти документы, созданные  организацией, придется оформить заново.

В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурном способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Нужно зачеркивать всю  сумму, даже если ошибка допущена в  одной цифре. Например, если вместо суммы "79 руб. 58 коп." было записано "79 руб. 48 коп.", то при исправлении нужно зачеркнуть все цифры и написать сверху правильную сумму.

Затем здесь же на полях  против соответствующей строки внесенные  изменения специально оговариваются  и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием  даты исправления. Это требование установлено  в пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправление в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.

Таким способом чаще всего  исправляются свои рукописные первичные  документы. Если в организации применяется  компьютерный учет и есть возможность  заменить документ, его выводят на печать вновь в исправленном виде и подписывают повторно.

Достаточно часто приходится вносить исправления в счета-фактуры  поставщиков, так как налоговые органы придираются к малейшей оплошности в этом документе (подробнее о заполнении счетов-фактур читайте здесь ). Можно, конечно, незаполненные реквизиты в печатный документ добавить самим "от руки". Получится как бы "комбинированный способ", который вынуждено было признать допустимым МНС России в письме от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18. Главное - не делать подчисток. Счета-фактуры с помарками и подчистками не подлежат регистрации в Книге покупок и книге продаж.

Можно попросить поставщика выставить повторно счет-фактуру, но лучше всего использовать тот  же "корректурный способ" внесения исправлений. При этом, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Это требование пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (постановление правительства от 02.12.2000 № 914).

Если ошибку нашли уже  налоговики, то и здесь отчаиваться  не стоит. Ведь нет запрета на исправление  счета-фактуры во время и после  налоговой проверки. В качестве аргумента  приведем постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.2003 № А14-2513-03/99/28. Суд определил, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику  применять налоговый вычет и  возмещать НДС после того, как  будут устранены нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур. Также  читайте материалы еще одного дела по этому вопросу . На основании исправленной или переделанной "первички" бухгалтер сразу может отразить в учете правильные суммы и как-либо корректировать их впоследствии уже не придется.

Итак, способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки.

2. Исправления  ошибок в регистрах учета

В случае же когда по тем  или иным причинам в бухгалтерском  учете организации отражены неверные суммы, вносить исправления следует  непосредственно в учетные регистры.

Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в  учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции  счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных  записей.

Корректурным способом нецелесообразно  пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных  регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную  корреспонденцию счетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета  указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в  Главной книге и составления  баланса. Эти ошибки исправляют способом "сторно".

В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод "красное сторно".

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда  в бухгалтерской проводке и в  учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между этими суммами - 30 руб. (40 - 10) нужно составить дополнительную проводку.

В них делается указание на то, что проводка носит исправительный характер. Пример исправительной проводки при обнаружении занижения затрат текущего периода:

Дебет 20,26,44 Кредит 60,70,76

- на разницу,  недоначисленную сумму.

Если в учетных записях  указана неправильная корреспонденция  счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно". Сторно (итал. storno) - способ исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют красными чернилами ("красное" сторно).

Сущность данного способа  состоит в том, что вначале  неправильная бухгалтерская запись аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция  счетов и сумма остаются такими же, как и в ошибочной. Однако исправительная запись делается в учетных регистрах красным цветом. При подсчетах записанные красным цветом суммы не прибавляются, а вычитаются из итогов. Таким образом, запись красным (сторнировочная отрицательная запись) уничтожает, аннулирует ранее составленную ошибочную запись. Одновременно после нее составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильные корреспонденции счетов) способом "сторно" исправляют в два приема. Иногда вместо красного цвета сумму заключают в круглые скобки (как в формах № 1, 2 бухгалтерского баланса). При компьютерном учете "красная запись" будет выглядеть как и первоначальная, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус.

Способ "красное сторно" используется тогда, когда необходимо уменьшить начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а также в случае исправления ошибки в корреспонденции счетов.

Использование для исправления  ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию необоснованных оборотов по счетам или операции в результате их применения приобретут иной смысл.

Пример бухгалтерской  проводки методом красное сторно:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 руб.(красное сторно) - сторнировано ошибочное отражение поступления материалов от поставщика;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 руб. (крансое сторно) - сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

Для исправления ошибок в  регистрах бухгалтерского учета, которые  обнаружились по истечении отчетного месяца, существуют другие правила: необходимо внести исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением налогов или корректировкой налоговой базы), внести исправления в формы бухгалтерской отчетности, в соответствующие расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся суммы налоговых платежей. Эти вопросы мы рассмотрим в следующих разделах.

При хранении регистров учета  организация должна обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Это требование пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". В нем же сказано, что  исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Поэтому  дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также  исправления способом "красное сторно" оформляются бухгалтерской справкой. Как ее составить, мы рассмотрим в соответствующем разделе статьи.

Собственно в регистрах  налогового учета способы исправления  записей те же, но для внесения исправлений  в декларации, составленных на основании  регистров учета, НК РФ установлены  специальные правила, мы также их рассмотрим.

Отражение в бухгалтерском  учете операций по исправлению ошибок имеет особенности в зависимости  от того, за какой период установлены  нарушения - текущий или истекший, и от даты обнаружения ошибки.

40. Формы б/у

Для регистрации информации в бухгалтерском учете в разных сочетаниях используются книги, карточки, журналы и т. д., записи в которых  производятся в различной последовательности. В результате образуются разнообразные  формы бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации операций, технологию и организацию учетного процесса.

Ниже приводятся наиболее распространенные формы бухгалтерского учета.

«Журнал главная»

Это одна из книжно-карточных  форм учета, ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и  некоторых финансовых органах. Характерная  особенность этой формы – регистры для хронологической и систематической  записи объединены в одном регистре – «Журнал главная». Операции в  журнал записываются непосредственно  из первичных или из сводных документов. При регистрации каждой проводке присваивается номер и отводится  одна строчка. В начале месяца в журнал переносятся сальдо по синтетическим  счетам. Затем записываются операции, выводятся обороты и подсчитывается остаток. Таким образом, счета закрываются  после записи сальдо на 1-е число  следующего месяца.

Аналитический учет ведется  в книгах или на карточках. По данным аналитического учета составляется оборотная ведомость, которая сверяется  с данными синтетического учета.

Простая форма

Простая форма ведется  с использованием регистров учета  имущества. В качестве учетных регистров  применяются восемь унифицированных  ведомостей:

• В1 (учет основных средств и начисления амортизационных отчислений);
• В2 (учет производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценности);
• В3 (учет затрат на производство);
• В4 (учет денежных средств и фондов);
• В5 (учет расчетов и прочих операций);
• В6 (учет реализации);
• В7 (учет расчетов с поставщиками);
• В8 (учет оплаты труда).

Учет операций завершается  по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам. Результаты заносятся  в шахматную ведомость – В9.

Мемориально-ордерная форма

Мемориально-ордерная форма  учета получила свое название от мемориального  ордера, которым завершается обработка  первичных документов. При этой форме  учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность  данной формы – поступающие в  бухгалтерию документы накапливаются  и регистрируются в накопительных  ведомостях. На каждую группу документов составляется мемориальный ордер. К  нему прикрепляются все относящиеся  к данной проводке документы, как  первичные, так и сводные. В ордере указываются номер, краткое содержание операции, дебет, кредит, сумма.

Синтетический учет ведется  в двух регистрах:

• регистрационном журнале;
• Главной книге.

Журнал применяется для  регистрации проводок в хронологическом  порядке. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая  имеет двустороннюю форму.

Аналитический учет ведется  преимущественно в карточках, записи в регистры аналитического учета  производят непосредственно с первичных  или сводных документов, прилагающихся  к ордеру.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма  получила свое название по основному  регистру – журналу-ордеру. При данной форме учета применяются два  основных регистра:

Для облегчения работы по обобщению  и группировке данных применяются  специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера – это  свободные листы, построенные по шахматному принципу. Записи производятся на основании поступления документов. Строятся журналы-ордера по кредитовому  признаку. Они могут использоваться для одного счета (журнал-ордер № 1 – «Касса», журнал-ордер № 2 –  «Расчетный счет») или для нескольких счетов (журнал-ордер № 10 – «Затраты на производство»).

Помимо журналов-ордеров  открываются ведомости. Они используются, когда требуемые аналитические  показатели сложно получить непосредственно  из журналов-ордеров.

Кассовые операции, операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по дебету, так и по кредиту.

Итоговые данные журналов-ордеров  в конце месяца переносятся в  главную книгу.

Главная книга открывается  на год. На каждый счет отводится один или два листа. На основании Главной  книги и других регистров заполняются  формы отчетности.

Автоматизированная (электронная) форма

Автоматизированная (электронная) форма возникла с применением  компьютерной техники для обработки  данных. Разработаны специальные  программы по бухгалтерскому учету  и программы финансовых вычислений, позволяющие формировать определенные показатели и производить расчеты. Использование электронной формы  учета позволяет без вывода на печать:

• регистрировать и хранить данные;
• выполнять арифметические операции с данными;
• формировать показатели для бухгалтерской отчетности.

Автоматизированная форма  бухгалтерского учета отличается от традиционных форм скоростью выполнения арифметических операций и надежностью  хранения данных.

Выбор формы ведения бухгалтерского учета отражается в приказе о  выборе учетной политики.