Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

• оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации;
• определить обеспеченность организации собственными и заемными источниками;
• дает возможность оценить кредитоспособность организации.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового  анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной  деятельностью организации, для  оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений  инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который  включает:

1)документирование различных хозяйственных фактов;

2)классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и Главной книге;

3)формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4)анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих  потребностей заинтересованных пользователей  бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение  организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным  образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими  дополнительными данными.

В Российской Федерации законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований относятся:

• бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ — в рублях:
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской  отчетности организация не должна делать акцента на удовлетворение интересов  одних групп заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчетности перед  другими.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделении, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организации согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Организация должна придерживаться принятых форм и содержания Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснении к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, например, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет  требование о необходимости по каждому  показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин.

Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и  других форм отчетности, которые в  соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

При этом показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях  приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Еще одно важное требование — соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Требования, установленные  в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

 

 

 

 

Глава 2. Порядок  составления годовой бухгалтерской  отчетности

 

2.1. Бухгалтерский баланс

Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) проверка соответствия  данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;

2) проведение инвентаризации  имущества и финансовых обязательств;

3) уточнение оценки имущественных  статей баланса;

4) проверка записей на  счетах бухгалтерского учета;

5) закрытие счетов; проведение  реформации баланса;

6) составление оборотной  ведомости по счетам Главной  книги, которая охватывает все  исправительные, корректирующие и  дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.

Заголовочная часть бухгалтерского баланса в регламентированном отчете заполняется автоматически по данным о периоде, за который составляется отчет, и сведений об организации, приведенных в справочнике Организации.

Сведения об активах и  пассивах должны приводиться на отчетную дату текущего отчетного периода  на 31 декабря.

В новых формах бухгалтерского баланса  имеется графа "Пояснения", в которой указывается номер  соответствующего пояснения, если к  какой-либо статье баланса дается пояснение. При составлении промежуточной  отчетности за I полугодие заполнение этой графы не предусмотрено.

       Во всех новых формах, включая бухгалтерский баланс, имеется графа "Код", в которой указывается код строки согласно Приложению № 4 к Приказу № 66. Как следует из названия Приложения № 4, коды следует указывать только "в годовой отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти".

       В форме бухгалтерского баланса сохранена прежняя структура: актив новой формы, как и прежде, состоит из разделов I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а пассив - из разделов III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

       Изменения коснулись состава показателей в каждом разделе. Они в новой форме приводятся укрупнено, по группам статей.

        Правилами заполнения не предусмотрено исключение из формы строк, по которым отсутствуют данные. В этом случае в графах проставляется "прочерк".

       Заполнение раздела I "Внеоборотные активы"

       Состав показателей раздела I бухгалтерского баланса:

- по статье "Нематериальные активы" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);

- по статье " Результаты исследований и разработок" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02;

- по статье "Основные средства" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);

- по статье "Доходные вложения в материальные ценности" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02);

       - по статье "Финансовые вложения" (в старой форме называлась "Долгосрочные финансовые вложения") по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 "Паи". Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела

       - по статье "Отложенные налоговые активы" показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

        - в старой форме была статья "Незавершенное строительство", в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01-08.04. В текущей версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются при заполнении показателя "Прочие внеоборотные активы".

      Некоторые специалисты считают, что в соответствии с п.20 ПБУ 4/99 при заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «Приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение основных средств». По этому поводу заметим, что во-первых, указанные счета могут использоваться организациями и для формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; во-вторых, в текущей версии отчета не предусмотрена возможность выделения незавершенного строительства по отдельной строке «в том числе» к статье «Основные средства» для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.

        По аналогии при заполнении статьи «Нематериальные активы» считают необходимым учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов»), а при заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» - сальдо по счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Заполнение раздела II "Оборотные активы"

        В этом разделе показывается:

- по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сальдо по счету 19;