Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

      - поступления от продажи основных средств и иных активов, например, дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности формы № 2).

      Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:

      Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Д. любой счет К. 91 с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, от долевого участия в других организациях ] - [Д. 91 любой субсчет К.68.2] - Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

     - Стр. 100 Прочие расходы

     По строке 100 формы № 2 отражаются следующие операционные расходы:

     - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

       - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

       - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности );

 остаточная стоимость  выбывших основных средств и  других активов.

      Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

      Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет ] - [Д. 91 любой субсчет с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида . К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

     - Стр. 140 Прибыль (убыток) до налогообложения

     Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года.

Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100

     В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

     - Стр. 141 Отложенные налоговые активы 

     По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

    В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/Для отчетов.

     Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

     - Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства 

    По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

    В стр. 142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода.

    Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

       - Стр. 150 Текущий налог на прибыль

      В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

     В стр. 150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.

      - Стр. 190 Чистая прибыль (убыток)

     По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 Прибыли и убытки, который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Стр. 190 = стр. 140 +(-) стр. 141 +(-) стр. 142 - стр. 150

В случае убытка (отрицательный  результат) проставляются круглые  скобки.

     - Справочная информация

     В образце формы № 2, рекомендованном в Приказе Минфина России № 66н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

 

 

2.3. Отчет об  изменениях капитала

       «Отчет  об изменениях капитала» -  содержит сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Собственный капитал компании определяется как разница между стоимостью ее активов и обязательств (кредиторской задолженности), поэтому форма № 3 показывает, как на предприятии реализуется правило: «Нельзя тратить больше, чем имеешь».

Собственный капитал можно  разделить на следующие составляющие:

1. Инвестированный капитал, включающий в себя:

- уставный (складочный) капитал – сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

- добавочный капитал в части стоимости имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), а также суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке.

2. Накопленный капитал, включающий в себя:

- резервный капитал – сумма, выделяемая из прибыли компании для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций;

- нераспределенную прибыль – сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты всех налогов в бюджет.

         Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на  начало отчетного периода;

2. Увеличение капитала  – всего, в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций

- за счет переоценки имущества

- за счет прироста имущества

- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

- за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение капитала  – всего, в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций

- за счет уменьшения количества акций

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

- за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величину капитала на  конец отчетного периода.

       В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

       При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

- должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

- могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

       При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина №66н).

        Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

        Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2011 год, например, будет содержаться также информация за 2010 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2009 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

1.  Заполнение  раздела 1 «Движение капитала»

      В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

         Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2010г. с учетом сопоставимости показателей.

        При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки основных средств и нематериальных активов в бухгалтерской отчетности организации.

        Так, в соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

        Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

        В соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости

        Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

       В соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

        В соответствии с предыдущей редакцией п.17 ПБУ 14/2007, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

      Таким образом, при отражении результатов переоценки, осуществленной в прошлых периодах в отчете об изменениях капитала за 2011 год, рекомендуем: суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов по результатам 2009г., 2010г., отраженные на начало 2010г. и 2011г. соответственно, перенести с начала отчетного периода (2010г., 2011г.) на конец предыдущего отчетного периода (2009г., 2010г. соответственно).

      В отчете отражаются следующие показатели:

- Уставный капитал;

- Собственные акции, выкупленные у акционеров;

- Добавочный капитал;

- Резервный капитал;

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

       Увеличение капитала - всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

- Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

- Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

- Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

- Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

- Итого (строка 3310 =  строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

         За отчетный период в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

- Чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации. Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

         Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» по итогам  отчетного года, 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

- Переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА. Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации: в полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов, в сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

      Сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, в размере суммы их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

     В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».