Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

      При выбытии переоцениваемых объектов основных средств и нематериальных активов, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

- Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

      Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

      Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

- Дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

   дополнительного выпуска акций;

   дополнительных вкладов  в уставный капитал.

- Увеличение номинальной  стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

- Реорганизация  юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

- Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

 Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

 Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

Итого (строка 3320 =  строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

       За отчетный  период, в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

- Чистая прибыль  (строка 3321) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

       Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

       Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года, 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

- Переоценка имущества  (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

        Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

         Сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов, превышающая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

         В регистрах бухгалтерского учета сумма дщоценки объектов основных средств и нематериальных активов, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».

- Расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение  капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

       Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

      Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

- Уменьшение номинальной  стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

- Уменьшение количества  акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

- Реорганизация  юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

- Дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

- Изменение добавочного  капитала (строка 3330) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

      Когда при выбытии переоцениваемых объектов основных средств и нематериальных активов, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

в круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Добавочный капитал».

в виде положительного значения в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Показатель строки 3330 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

- Изменение резервного  капитала (строка 3340) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

       При формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

в виде положительного значения в столбце «Резервный капитал».

в круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

- Величина капитала  на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

Уставный капитал;

Собственные акции, выкупленные  у акционеров;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

      Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

Кт 80 «Уставный капитал»;

Дт 81 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров»;

Кт 82 «Резервный капитал»;

Кт 83 «Добавочный капитал»;

Кт/Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

      Показатель столбца «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2011г. (отчетного года).

2.  Заполнение  раздела 2 «Корректировки в связи  с изменением учетной политики  и исправлением ошибок»

      В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

- изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

- корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

        В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

3.  Заполнение  раздела 3 «Чистые активы»

     В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

      Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:

На 31.12.2011;

На 31.12.2010;

На 31.12.2009.

         В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов понимается: величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

     В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1.    Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

прочие внеоборотные активы.

2.    Оборотные активы, отражаемые во втором разделе  бухгалтерского баланса:

запасы;

налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме  фактических затрат на выкуп собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для их последующей перепродажи или  аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал.

       В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

      В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.

2.4. Отчет о движении  денежных средств

        В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

      ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

      Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

       При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

текущей;

инвестиционной;

финансовой.

      Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Денежные  потоки от текущих операций

      Основным источником поступлений организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому:

- в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).