Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

- в строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

- название строки 4113 изменено, и теперь в ней указываются поступления от перепродажи финансовых вложений.

- по строке 4119 (ранее ей соответствовала строка 4113) следует показать

 прочие поступления.

        Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

       В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

      Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и платежей поставщикам в Отчете нужно указывать без косвенных налогов (Налог на добавочную стоимость и акцизов).

     Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. Налог на добавочную стоимость и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

- По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Необходимые данные содержатся в оборотах по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

- В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.

- В строке 4123 показывается выплата процентов по долговым обязательствам

- По строке 4124отражается уплата налога на прибыль

- По строке 4129 «прочие платежи» все остальные налоги, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование, показывают. Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.

- в строке 4100 «сальдо  денежных потоков от текущих  операций» подведен итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью.

В ней показывают разницу  между суммами поступивших и  израсходованных денег и денежных эквивалентов.

Денежные потоки от инвестиционных операций

      Данный раздел Отчета также претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».

     В новой форме поступления от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.

     В целом строки, изменения которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются по-старому.

     В строке 4212 Отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

     Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и т. д.), нужно определить дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчета «Проценты по векселям (облигациям)».

      Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 (51) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

      Оплата процентов может отражаться по-разному. В частности, если процентные платежи входят в стоимость инвестиционных активов, отражать уплату процентов необходимо в составе инвестиционных операций.

      Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211– 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

     «Расходная» часть этого раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.

     Добавились строки 4223 «платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» и 4224 «платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива». Строка «прочие платежи» теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).

     Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223. Таким образом, сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

      Если уплата процентов включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе текущих операций. То есть по строке 4123.

Денежные потоки от финансовых операций

      В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.

     Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 «прочие поступления». Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой форме документа коду строки 4312 соответствуют денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников теперь относят поступления от выпуска акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой – 4313.

       В новой форме, как и в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и денежных эквивалентов (58).

      Иногда займы оформляются не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

     В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319.

     В отличие от старой формы теперь в строке 4321 отражаются платежи собственникам (участникам), связанные с выкупом у них акций (долей участия) организации или с их выходом из состава участников.

     Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

      Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

    Прочим платежам теперь соответствует строка 4329.

 

В остальной части Отчет  о движении денежных средств изменений  не претерпел. Все результирующие показатели отражаются в тех же строках, что  и в старой форме.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств  покажем на примере.

      По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Альфа» имеет остатки денежных средств:

- по счету 50 «Касса»  – 3000 руб.;

- по счету 51 «Расчетный  счет» – 60 000 руб. 

       По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму:

3000 + 60 000 = 63 000 руб. 

       Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Также поступили авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.).

Эти операции были отражены проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62 – 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

Дебет   50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 472 000 руб. – поступили авансы от покупателей. По строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:

1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб. 

       В отчетном году Общество безвозмездно получило государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

Дебет 51 Кредит 86 – 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.

      При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, сделана запись:

Дебет 86 Кредит 98 – 70 000 руб. – признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный  капитал). Поскольку государственная  помощь увеличивает собственный  капитал, ее нужно показать в составе  финансовых операций – по строке «прочие  поступления».

      Сотрудник ООО «Альфа» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.

      Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).

    Бухгалтерские записи операции:

Дебет 50 Кредит 71 – 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных  средств;

Дебет 51 Кредит 76 – 210 000 руб. – поступили штрафные санкции.

     Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке «прочие поступления».

    В течение отчетного года ООО «Альфа» перечислило поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51 – 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.

     Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).

    За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:

Дебет 70 Кредит 50 – 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.

     Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

     Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 – 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.

        Эта сумма распределяется следующим образом: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.

       Относящиеся к НДС денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций.

        В течение года работникам Общества выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Сделана проводка:

Дебет 73 Кредит 50 – 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.

      Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке «прочие платежи».

       В отчетном году был продан станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

Дебет 51 Кредит 60 (76) – 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

       Также ООО «Альфа» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 58 – 80 000 руб. – возвращен предоставленный  заем. Возврат предоставленного займа  отражен по строке 4213.

       На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям были выданы долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Сделаны проводки: