Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

Дебет 60 Кредит 51 – 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам  основных средств;

Дебет 58 Кредит 51 – 60 000 руб. – выдан заем.

       Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 (за минусом суммы НДС) и 4223.

       По строке 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:

1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 700 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 360 000 руб.

       В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:

270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб. 

      Эта сумма показана по строке 4219. Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.

       В отчетном году Общество получило краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Проводка:

Дебет 51 Кредит 66 – 12 000 руб. – поступил заем. Сумма займа  отражена по строке «получение кредитов и займов».

      В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

Дебет 66 Кредит 51 – 320 000 руб. – возвращен кредит. Он указан по строке 4323.

      По строке «сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб. Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.

      Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:

843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб. 

       Эта сумма отражена по строке «сальдо денежных потоков за отчетный период».

        По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:

63 000 + 915 000 = 978 000 руб. 

 

2.5. Пояснения к  бухгалтерскому балансу

       К годовой бухгалтерской отчетности необходимо представлять пояснения. В пояснительной записке приводится дополнительная информация, которая характеризует финансовое состояние компании. А также пояснения дают расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

        В приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н) в приложении № 3 приведена форма таких пояснений. Для составления пояснений можно воспользоваться именно этой формой.

      Малые предприятия приводят пояснения в том случае, если без указания соответствующей информации невозможно оценить их финансовое состояние или результаты их деятельности.

     Для более удобного восприятия информации, представленной в пояснительной записке можно составлять данные как в табличной, так и в текстовой формах. Самые основные направления, по которым должна быть представлена информация в пояснительной записке, это следующие:

– общие сведения о компании;

– основные положения учетной  политики предприятия;

– расшифровка отдельных  показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках;

– информация о связанных  сторонах (основание – п. 10 ПБУ 11/2008);

– информация по сегментам (основание – п. 14 ПБУ 11/2008). Данную информацию должны представлять в обязательном порядке только эмитенты публично-размещаемых  ценных бумаг. Для других предприятий  раскрытие данной информации – не обязанность.

        В связи с принятием новых форм бухгалтерской отчетности организаций в 2011 году в соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н появилась необходимость уточнить порядок раскрытия информации в новой отчетности, в том числе и в забалансовых статьях. Рассмотрим более подробно рекомендации Минфина по заполнению забалансовых статей бухгалтерской отчетности.

      Финансовое ведомство отмечает, что с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую отчетность организации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (при условии их существенности).

        Так, в отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, раскрывается информация:

- о характере обязательств, по которым выданы поручительства;

- об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о сроках действия и суммах поручительств.

        Кроме того, раскрывается информация об оценке возможных обязательств организации, которые по условиям договора возникнут у нее в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства перед кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора).

        Если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, - - то по каждому такому обеспечению раскрывается информация:

- о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;

- об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о суммах выданных обеспечений. При этом особое внимание должно быть уделено раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек.

        В письме чиновники финансового ведомства подчеркивают, что если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина такого превышения раскрывается обособленно.

      Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются:

- факт передачи имущества;

- вид переданного имущества;

- установленные ограничения использования переданного имущества;

возможности использования  переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

     В составе информации об имуществе, преданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

     Если организация получила в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрывается:

- факт получения имущества;

- стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации;

- вид полученного имущества;

- договорная стоимость полученного имущества;

права и возможности использования  полученного имущества данной организацией.

        В составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом в составе информации о справедливой стоимости предмета залога организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам указанных предметов. Если справедливая стоимость предмета залога организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин.

      Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и т. п.), то она раскрывает информацию о финансовых инструментах этих сделок. При этом в отчетности в отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

- цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);

- имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;

- условия сделок, не исполненных в срок;

- о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен и др.);

- справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации.

Дополнительная информация

      Минфин обращает внимание, что если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, то раскрывается информация: об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, др.); финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования; хеджируемых рисках; иная необходимая информация. Кроме того, раскрывается оценка эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и соответствующему объекту хеджирования.

       В целом указанные дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      Также в письме Минфина отмечается, что раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит иная существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. При этом раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

      В заключение отметим, что раскрывать информацию о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности следует в первую очередь по вышеназванному перечню, хотя он и является открытым. Кроме того, дополнительная информация к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формируется только по специфическим сделкам, не нашедшим отражения в основных формах отчетности, таких как: предметы залога, предоставленные поручительства третьим лицам, обеспечения под собственные обязательства, информацию о финансовых инструментах и т. д.

 

 

 

 

Заключение

 

Бухгалтерская отчетность является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная  деятельность экономического субъекта. Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип  реальности оценки и т. п.), предоставляет  большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника. к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется  главным образом в бухгалтерском  балансе, информация о финансовых результатах  деятельности организации – в  отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении  организации – в отчете о движении денежных средств. Для того чтобы  убедиться в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления  годовой отчетности, внести исправления  и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ // Консультант Плюс

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 09.05.2005, - Консультант Плюс

3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 – Консультант Плюс

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс

5.  Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н « О формах бухгалтерской отчетности организации»

6. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/10»

7. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08» ( изм. от 11.03.2009 № 22н)