Проверка операций по учету основных средств

1. Аудит  основных средств

1.1 Цели  проверки и источники информации

Целью проверки операций с  основными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу  основных средств и установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с основными средствами действующим в Российской Федерации  нормативным документам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы  в достаточном объеме выполнить  аудиторские процедуры, позволяющие  ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения данной цели аудитор должен:

-оценить систему внутреннего  контроля проверяемой организации;

-определить методы проверки;

-разработать программу  аудиторских процедур по существу.

Источниками информации по данному объекту проверки могут  являться:

-нормативные документы  по учету основных средств;

-приказ по учетной  политике;

-бухгалтерская отчетность;

-бухгалтерские регистры  синтетического и аналитического  учета движения основных средств;

-первичные документы  по оформлению операций с основными  средствами;

-налоговые расчеты.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета основных средств содержится в приказе  об учетной политике, а именно:

-установление границ  между основными средствами и  материальными ценностями;

-порядок учета поступления,  эксплуатации и выбытия основных  средств;

-выбранный метод начисления  амортизации;

-правила проведения инвентаризации  и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств.

Информация об основных средствах  содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме № 1 "Бухгалтерский  баланс" - показатели об основных средствах  сгруппированы в первом разделе  актива баланса; в форме № 3 "Отчет  об изменении капитала" - результат  от переоценки объектов основных средств; в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - информация о движении основных средств, начисленной амортизации  за отчетный период, о переданных в  аренду и законсервированных основных средствах, полученных в аренду; а  также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету основных средств могут  быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения  бухгалтерского учета, а также от видов и групп основных средств. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета  по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), главную книгу.

Одновременно проверяются  первичные документы, к которым  относятся:

-доверенности на получение  основных средств;

-"Акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)" № ОС-1;

-"Акт о приеме-передаче  здания (сооружения)" №ОС-1а;

-"Акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений)" №  ОС-16;

-"Накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств" № ОС-2;

-"Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств" № ОС-3;

-"Акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств)" №  ОС-4;

-"Акт о списании  автотранспортных средств" №  ОС-4а;

-"Акт о списании  групп объектов основных средств  (кроме автотранспортных средств)" № ОС-46;

-"Инвентарная карточка  учета объекта основных средств"  № ОС-6;

-"Инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств" № ОС-6а;

-"Инвентарная книга  учета объектов основных средств"  № ОС-66;

-"Акт о приеме (поступлении)  оборудования" №ОC-I4;

-"Акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж" № ОС-15;

-"Акт о выявленных  дефектах оборудования" № ОС-16;

-разработочные таблицы  № 6 "Расчет амортизации основных  средств";

-наряды-заказы на ремонт  основных средств.

Формы применяемых первичных  документов должны содержать все  необходимые реквизиты. Аудитор  проверяет применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с основными  средствами, их соответствие унифицированным  формам первичной учетной документации.

1.2 Нормативная  база

Нормативная база - это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.

При проведении аудиторской проверки операций по учету основных средств руководствуются следующими основными нормативными документами:

-Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть 1,2).

-Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть 1,2).

-Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

-Федеральный закон "О  лизинге" от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

-Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утверждено Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н.

-Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

-Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

-Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ  № ЗЗн от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

-Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по  залогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н  от 19 ноября 2002 г.).

-Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утв. Приказом МФ РФ  № 91н от 13 октября 2003 г. с  изменениями и дополнениями).

-Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв.  Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

-План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению (утв. Приказом  МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями  и дополнениями).

-Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств  (Постановление Госкомстата РФ  № 7 от 21 января 2003 г.).

-Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету работ в капитальном  строительстве и ремонтно-строительных  работ (Постановление Госкомстата  РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

-Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных  активов, материалов, малоценных  и быстроизнашивающихся предметов,  работ в капитальном строительстве  (Постановление Госкомстата РФ  № 71а от 30 октября 1997 г. с  изменениями и дополнениями).

-Постановление Росстата "Об утверждении статистического  инструментария для организации  статистического наблюдения за  основными фондами и строительством  на 2008 г." № 28 от 16 марта 2007 г.

-Общероссийский классификатор  основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

1.3 План  и программа проверки основных  средств

При планировании проверки основных средств необходимо разработать  план и на его основе программу  аудита. План проверки основных средств включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических  процедур проверки основных средств, учесть степень автоматизации обработки  учетной информатизации, определить приемы и методы проверки. Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности отчетности в части отражения основных средств.

Программа аудиторской проверки основных средств служит подробной инструкцией для аудитора, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

-полноту отражения в  отчетности основных средств;

-документальное подтверждение  прав организации на основные  средства;

-правильность оценки  приобретенных и полученных основных  средств и отражение их в  учете и отчетности в соответствии  с принятой учетной политикой  и действующим законодательством;

-соответствие отнесения  всех расходов и доходов, связанных  с ликвидацией и выбытием основных  средств, к отчетному периоду;

-порядок подготовки и  проведения инвентаризации, отражение  в учете и отчетности ее  результатов;

-соблюдение требований  по составлению первичных документов  и регистров бухгалтерского учета;

-выборку накладных на  внутреннее перемещение основных  средств;

-тождественность данных  аналитического, синтетического

-учета и отчетности;

-проверку организации  налогового учета;

-выявление нетипичных  операций.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту основных средств  на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего  контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев  оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских  процедур при составлении программы  аудита основных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по основным средствам и уточнить аудиторский риск.

Для изучения и оценки системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее  разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

При наличии в организации  большого количества операций с основными  средствами внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность  злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском  учете и оформлении операций. Программа  аудита основных средств имеет следующую  структуру по направлениям проверки:

№ п/пУтверждения, на основе которых подготовлена отчетность Направления аудита1. Право, полнота Убедиться в том, что: - все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют; - права организации должны быть подтверждены документально2. Оценка Подтвердить, что: - основные средства приобретены с целью их использования в производстве и приносят экономическую выгоду3. Измерение Убедиться в том, что: - приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде; - амортизация начисляется в полном соответствии с условиями учетной политики и учтена правильно; все расходы и доходы, связанные с эксплуатацией и выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно; - налоговый учет основных средств и расчеты по налогу на добавленную стоимость соответствуют требованиям закона и нормативных документов4. Представление, раскрытие Удостовериться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности

В зависимости от условий  проведения проверки и результатов  аудиторских процедур программа  может пересматриваться. План и программа  проверки должны быть оформлены документально.

1.4 Этапы  аудиторской проверки

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур:

Осуществить оценку сохранности  и наличия основных средств. При  оценке сохранности и проверке наличия  основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

-имеется ли приказ  о назначении материально ответственных  лиц за сохранность основных  средств;

-заключены ли договоры  о полной индивидуальной материальной  ответственности;

-организована ли материальная  ответственность в отношении  арендованных основных средств;