Пути совершенствования учетной политики ООО «ЛИПЕЦКСТРОЙ»

 

В таблице 2 представлено наполнение методического раздела учетной политики в части учета внеоборотных активов, в таблице 3.2 в части учета материально производственных запасов.

 

 

Таблица 3 - Наполнение методического раздела учетной политики в части учета материально-производственных запасов

№ п/п	Элементы учетной политики	Цели формирования учетной политики
		Рационализация денежных потоков	Снижение трудоемкости учета	Формирование привлекательной отчетности	Сближение с МСФО
1.	Порядок списания ТЗР:	упрощенные способы	упрощенные способы	любой	любой
2.	Оценка списываемых материально-производственных запасов	По средней себестоимости	по средней себестоимости, ФИФО	по средней себестоимости	ФИФО, по средней себестоимости
3.	Порядок исчисления себестоимости единицы запаса	любой	себестоимость единицы запаса включает только стоимость запаса по договорной цене(упрощенный вариант)	себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса	любой
4.	Порядок списания отклонения фактической себестоимости от нормативной	на финансовые результаты			пропорционально реализованной готовой продукции и остатком на складе
6.	Оценка приобретаемых товаров	по покупным ценам по продажным ценам (для организаций розничной торговли)	по покупным ценам	по фактической себестоимости приобретения по продажным ценам (для организаций розничной торговли)	любой

 

По остальным вопросам наполнение учетной политики представлено в таблице 4.

 

 

 

Таблица 4- Наполнение методического раздела учетной политики по прочим разделам учета

№ п/п	Элементы учетной политики	Цели формирования учетной политики
		Рационализа-ция денежных потоков	Снижение трудоемкос-ти учета	Формирование привлекательной отчетности	Сближение с МСФО
1.	Порядок списания управленческих расходов и расходов на продажу	прямое списание на финансовые результаты	прямое списание на финансовые результаты	распределять между себестоимостью проданной продукцией и остатком на складе	любой
2.	Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную	любой	не переводить	не переводить	переводить
3.	Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений	затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами	затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами	суммы фактических затрат включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.	любой
4.	Создание резервов по сомнительным долгам	создавать		не создавать	не создавать
5.	Создание резервов предстоящих расходов	любой	не создавать	создавать	создаются по усмотрению организации
6.	Метод включения дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов	единовременное отнесение в состав прочих расходов	единовременное отнесение в состав прочих расходов	учет в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных средств	любой
7.	Порядок признания выручки от выполнения работ с длительным циклом изготовления	поэтапно	единовременно	поэтапно	поэтапно

 

Целями учета организации являются снижение трудоемкости учета и рационализация денежных потоков. Помимо применения данных таблиц для определения подходящих способов учета нужно рассчитать экономическую целесообразность использования того или иного способа.

Проведем расчеты, показывающие, как изменение отдельных способов учета может повлиять на суммы налогов и на результаты отчетности. В качестве примера рассмотрим учет основных средств.

В действовавшей в 2011 году учетной политике организации в части учета основных средств были отмечены следующие моменты:

1. Стоимость объектов  основных средств стоимостью  до 40 000 рублей за единицу списывать  на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.

2. Амортизацию объектов  основных средств для целей  налогообложения производить линейным  способом.

Эти пункты звучат одинаково и в бухгалтерской и в налоговой учетной политике. Что должно быть добавлено в учетную политику в части учета основных средств?

Во-первых, список групп однородных объектов основных средств.

Во-вторых, будет ли производиться переоценка однородных объектов основных средств. В соответствии с п. 1 таблицы 2 с целью рационализации денежных потоков необходимо производить уценку основных средств.

В ООО " ЛИПЕЦКСТРОЙ" на балансе числятся вычислительная техника и производственное оборудование, подверженное моральному износу. В связи с этим можно производить переоценку основных средств, устанавливая коэффициенты уценки в связи с моральным износом.

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Пути совершенствования учетной политики ООО " ЛИПЕЦКСТРОЙ"

 

Исходя из выявленных недостатков действовавшей в 2011 году учетной политики, можно отметить несколько основных направлений, в соответствии с которыми нужно совершенствовать учетную политику в 2012 году:

1. Добавление общих положений, описывающих ведение учета.
2. Разработка системы внутреннего контроля за выполнением учетной политики в частности, и ведением бухгалтерского и налогового учета.
3. Установка в качестве основной цели учета экономической целесообразности, включающей в себя минимизацию налогов при условии не сильно возрастающей трудоемкости учета.
4. Добавление необходимых пунктов в соответствии с введением в действие новых законодательных актов по бухгалтерскому учету – ПБУ 22/2014 и Приказа Минфина России от 02.07.2014 № 66н, утвердившего новые формы отчетности.
5. Добавление в бухгалтерскую учетную политику пунктов об учете основных средств и их амортизации, способе учета материалов и готовой продукции.
6. Добавление в налоговую учетную политику порядка отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам, списка видов затрат, особенностей расчета доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, порядка расчетов по НДС.
7. Мемориально-ордерную форму учета заменить на журнально-ордерную, которая предусмотрена используемой бухгалтерской программой "1С. Бухгалтерия". Такая форма больше соответствует ведению бизнеса на данном предприятии, так как предприятие увеличило обороты и номенклатуру выпускаемой продукции. А вместе с этим увеличилось и количество проводок. Журнально-ордерная форма ведения учета является более удобной для контроля за правильностью составления отчетности.
8. Добавить в учетную политику положение об учете основных средств, поступивших на безвозмездной основе.

Рассмотрим перечисленные дополнения более подробно. В общие положения, описывающие условия и особенности бухгалтерского и налогового учета, необходимо включить следующие пункты:

1. Ссылку на рабочий план счетов.
2. Определить формы первичных документов, применяемых организацией, являются ли эти формы стандартными или разрабатываются самостоятельно.
3. Обозначить ведение учета в электронном виде в бухгалтерской программе 1С.
4. Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии.
5. Система внутреннего контроля, которая включает:

• список подотчетных на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды;

• список материально-ответственных лиц;
• список должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей;
• установление права подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
• определение сроков использования доверенности;
• установление срока отчетности по суммам, выданным в подотчет;
• определение лица, ответственного за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов
• порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.
• порядок контроля за подписью накладных;
• список лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета также нужно усовершенствовать. Для этого в нее необходимо добавить следующие пункты:

1. Способ учёта приобретения и заготовления материалов: с применением 15 счета или с приходованием сразу на 10 счет
2. Способ учета отпуска материалов в производство:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

3. Способ учета коммерческих и управленческих расходов в себестоимости:

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.

4. Решение об учете готовой продукции на счете 40 "Выпуск готовой продукции" или без его использования.

5. Особенности учета основных средств, состоящих из нескольких частей, имеющих разный срок использования.
6. Определение размера существенности ошибки.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие пункты:

1. Учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
2. Виды и группы затрат.
3. Способ амортизации основных средств в соответствии с расчетами, произведенными в разделе 3.1 курсовой работы.
4. Создание резервного фонда на ремонт основных средств: создавать или нет;
5. Создание резервного фонда на выплату отпускных: создавать или нет;
6. Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам и расходам.
7. Как проводить перерасчет налоговой базы в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых отчетных периодах.
8. Определение лица ответственного за ведение налогового учета в организации.
9. Закрепление в учетной политике факта неприменения ПБУ18/02, так как организация является субъектом малого предпринимательства.

В соответствии с данными пунктами разработаем Учетную политику ООО «ЛИПЕЦКСТРОЙ» на 2012 год.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ:

1. Бухгалтерский учет вести с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С "Бухгалтерия" по журнально-ордерной форме в электронном виде. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).
2. Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде, обеспечив их защиту.
3. Бухгалтерский учет вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2001г. № 94н. Рабочий план счетов использовать как базовый, представленный бухгалтерской программой 1С «Бухгалтерия».
4. Инвентаризацию основных средств, материалов, товаров на складе в организации проводить ежегодно в декабре. Кроме того, проводить инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством.
5. Внесение изменений в учетную политику возможно в случае внесения изменений в законодательство РФ, а также существенного изменения условий и видов деятельности, смены собственников.
6. Бухгалтерский учет в организации осуществлять штатным бухгалтером. (П.2 ст. 6 Закона 129-ФЗ).
7. На главного бухгалтера возложить обязанности по организации и обеспечение ведения бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами10.
8. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагается на директора предприятия.

Приведем разработанные положения бухгалтерской учетной политики на 2012 год рядом с аналогичными положениями учетной политики, действовавшей в 2011 году.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета:

1. Учет основных средств11:

1.1. Определить лимит стоимости  основных средств, подлежащих единовременному  списанию на расходы (не амортизируемое  имущество) по мере их отпуска  в эксплуатацию, в 40000 рублей. Применить  бухгалтерскую проводку Дт 20,26 Кт 01. Вести учет таких основных  средств за балансом по подотчетным  лицам. ( п.18 ПБУ 6/01). Для учета основных средств стоимостью до 40000 рублей использовать формы для учета основных средств. учетный политика налогообложение бухгалтерский

1.2. Амортизацию объектов  основных средств производить  методом уменьшаемого остатка. Для  основных средств с повышенным  уровнем сменности ввести повышающий  коэффициент списания амортизации, равный 2. Подготовить все необходимые документы для подтверждения повышенного уровня сменности. (Было в учетной политике 2011 года – линейным способом).

1.3. При осуществлении  расходов на ремонт объектов  основных средств фактически  проведенные затраты списывать  на затраты производства в  том месяце, в котором они произведены.

1.4. Ко вновь приобретенным  основным средствам применять  Классификацию основных средств  № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств», утвержденную Постановлением Правительства РФ.

1.5. При определении срока эксплуатации объектов основных средств, бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего собственника.

1.6. В случае наличия  у одного объекта основных  средств нескольких частей, сроки  полезного использования которых  существенно, то есть более чем на 12 месяцев, отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

1.7. Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств учитываются на счете учета основных средств обособленно.(П. 42 Методических указаний по учету основных средств).

1.8. Не проводить ежегодную  переоценку основных средств  на 1 число отчетного года. (П. 15 ПБУ 6/01, П. 42 Положение по ведению бухгалтерского  учета).

1.9. При выбытии остаточную  стоимость основных средств формировать  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1.10 Установить следующие  группы однородных объектов основных  средств:

• здания;
• сооружения;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.