Синтетический и аналитический учет в банках

Рис. 2. Динамика чистой прибыли Банка (млрд. руб.)

Рекордное значение прибыли Сбербанка России за отчетный год наглядно показывает его устойчивость к кризисным явлениям на международных рынках.

Практически двукратный рост капитала в 2007 году был обеспечен как размером полученной прибыли, так и в значительной степени, проведенной в квартале эмиссией обыкновенных акций, в ходе которой в капитал Банка было привлечено 230,2 млрд. рублей.

По состоянию на 1 января 2008 года капитал Банка составил 681,6 млрд. рублей, а его доля в совокупном капитале российского банковского  сектора составила 25,5% против 20,5% на начало 2007 года. Уровень достаточности  капитала в результате дополнительного  выпуска акций увеличился с 11,7 до 15,1%.

Рис. 3. Динамика капитала Банка (млрд. руб.)

На фоне существенного роста  капитала и объемов бизнеса показатели эффективности работы Сбербанка  России несколько снизились, но по-прежнему остаются на высоком уровне.

Рентабельность активов (ROAA) по итогам отчетного года составила 2,7% по сравнению  с 2,9% в 2006 году.

Рентабельность капитала (ROAE) снизилась  с начала года с 28,6 до 20,4%.

Достижению высоких финансовых результатов во многом способствовала сложившаяся структура работающих активов и привлеченных средств Банка.

Ключевым фактором роста бизнеса  Банка является развитие операций кредитования – на долю кредитов корпоративным и частным клиентам в работающих активах приходится в совокупности около 87%.

Вложения в ценные бумаги осуществляются Банком в основном в целях поддержания  необходимого уровня ликвидности.

По состоянию на 1 января 2008 года вложения в ценные бумаги составляют лишь немногим более 11% работающих активов, что снижает зависимость финансовых результатов Банка от изменения  цен на фондовых рынках. 
 

Рис. 4. Работающие активы Банка (млрд. руб., %)

Таким образом, ресурсная база Сбербанка  России формируется практически  целиком за счет внутренних источников. На средства, привлеченные на международных  финансовых рынках, приходится 3% всех привлеченных средств.

Таким образом, возможности Сбербанка  России по увеличению работающих активов  практически не зависят от конъюнктуры  внешних рынков. За 2007 год доходы Сбербанка России составили 562,8 млрд. рублей, что на 44,4% превышает объем  доходов за 2006 год. Наиболее значимым источником доходов для Банка, по-прежнему, являются кредитные операции.

Процентные доходы от операций кредитования увеличились в отчетном году на 40,8% до 372,7 млрд. рублей. В структуре совокупных доходов Банка их доля составила 66,2%, в том числе на доход от кредитования корпоративных клиентов приходится 41,9% всех доходов, на доход  от кредитования частных клиентов – 22,7%.

Активное развитие услуг, оказываемых  на комиссионной основе, способствовало дальнейшему росту комиссионных доходов. По итогам отчетного периода  объем комиссионных доходов увеличился на 31,2% и составил 96,5 млрд. рублей. Доля комиссионных доходов в общих  доходах Банка по итогам 2007 года составила 17,1%, в чистом операционном доходе-28,2%.

Рис. 5. Структура доходов Банка (%)

Таким образом, в общей структуре  доходов банка в 2007 году, доходы от

операций с ценными бумагами составили 13,5%.

В структуре портфеля ценных бумаг  основная доля – около 77,0% – по-прежнему приходится на государственные ценные бумаги и облигации Банка России.

Рис. 6. Структура портфеля ценных бумаг  Сбербанка России на 1 января 2008 года

Объем вложений в облигации Банка  России (ОБР) значительно возрос в  первой половине отчетного года, когда  в ОБР и ряд других инструментов были размещены временно свободные  денежные средства, полученные Банком в ходе эмиссии обыкновенных акций. По мере освоения привлеченных средств  путем размещения их в операции кредитования, вложения в ОБР сокращались и  на конец года составили 83,3 млрд. рублей, или 16,2% портфеля ценных бумаг.

Объем вложений Банка в ОФЗ составил на 1 января 2008 года 284,7 млрд. рублей или 55,5% портфеля ценных бумаг.

Объем вложений в еврооблигации  РФ сократился с 51,2 до 24,4 млрд. рублей в  основном в результате реализации еврооблигаций  РФ с погашением в 2018 году в связи  со сложившимися рыночными условиями в целях

финансирования текущих кредитных  программ Банка. Доля еврооблигаций  РФ в портфеле ценных бумаг на 1 января 2008 года составила 4,7%.

В целом с учетом невысокой доходности еврооблигаций РФ, ОФЗ и ОБР, Банк рассматривает вложения в данные ценные бумаги как инструмент

регулирования текущей ликвидности.

Муниципальные и субфедеральные ценные бумаги Российской Федерации составили 49,5 млрд. рублей или 9,6% портфеля ценных бумаг, из которых 34,9 млрд. рублей приходится на облигации г. Москвы и Санкт-Петербурга.

На рынке корпоративных ценных бумаг Банк проводил торговые операции с наиболее ликвидными акциями и  облигациями корпоративных эмитентов, остаток которых на конец года составил 68,5 млрд. рублей, или 13,4% портфеля ценных бумаг.

 В том числе вложения в  корпоративные облигации составили  44,9 млрд. рублей или 8,8% всего портфеля, вложения в корпоративные акции  – 23,6 млрд. рублей или 4,6%.

 

 

2.2.Аналитический учет в коммерческом банке

 

Согласно Федеральному закону "О  бухгалтерском учете" аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях" уточняют, что аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца.

Все открываемые лицевые счета  клиентов должны регистрироваться в  книге стандартной формы, которую  ведут в разрезе балансовых счетов второго порядка, причем для каждого  номера и наименования этого счета  открываются отдельные страницы, которые пронумеровывают, прошнуровывают и опечатывают. Книгу заверяет подписью главный бухгалтер или его заместитель, ее хранят у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

В Правилах отмечается, что ведение  книги регистрации открытых счетов возможно в компьютере. Такая возможность  закрепляется в учетной политике кредитной организации. В этом случае предусматривается подписание ее аналогами  собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя. Обеспечиваются также меры защиты информации от несанкционированного доступа. При  этом ежедневно составляются и распечатываются  отдельные ведомости открытых и  закрытых счетов. Они подписываются  главным бухгалтером или его  заместителем и подшиваются в  отдельное дело. На первое число  нового отчетного года распечатывается  книга регистрации открытых счетов с действующими на указанную дату счетами, контролируется, пронумеровывается, прошнуровывается, опечатывается, подписывается  руководителем и главным бухгалтером  или их заместителями и сдается  в архив.

В рассматриваемой книге присутствуют следующие данные:

· дата открытия счета;

· дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;

· фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;

· вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита));

· номер счета;

· порядок и периодичность выдачи выписок из счета;

·  дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

·  дата закрытия счета;

· дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

· примечание.

Во время регистрации в этой книге каждому клиенту присваивается  порядковый номер, который целесообразно  использовать для нумерации всех лицевых счетов, открываемых данному  клиенту. Номера закрытых счетов следует  присваивать новым клиентам по истечении  не менее двух лет после даты их закрытия.

В книге регистрации открытых счетов также регистрируются лицевые счета, открываемые не клиентам, а для  учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов  деятельности и т.п.

Процесс открытия нового лицевого счета  на компьютере сопровождается вводом конкретных значений всех необходимых  реквизитов лицевого счета, которые  были рассмотрены выше. Ввод происходит через специально подготовленную экранную форму, которая может отличаться в зависимости от принадлежности счета к той или иной группе счетов.

В открытых лицевых счетах аналитический  учет ведется путем отражения  операций, зарегистрированных в первичных  документах. Варианты ввода информации в компьютер с первичных документов были рассмотрены ранее. Помимо отражения  информации в лицевых счетах она  фиксируется в специальных журналах операций.

Рассмотрим более подробно возможные  процедуры обработки информации введенных документов до разнесения ее по лицевым счетам.

Ввод информации с первичных  документов целесообразно организовать с использованием различных программных  модулей, выбор которых определяется видом документов, особенностью их обработки и тем рабочим местом, где осуществляется работа с документом. Можно отметить следующие модули такого типа.

·        автоматизированное рабочее место (АРМ) операциониста;

·        внутренние платежные поручения;

·        дебетовые платежные поручения;

·        кредитовые платежные поручения;

·        банковские ордера;

·        разбор корреспондентских счетов;

·        разбор счетов невыясненных сумм;

·        мемориальные ордера;

·        кассовые документы,

·        разноска документов;

·        запрос плановых оборотов.

АРМ операциониста используется банковским работником, выполняющим функции обслуживания клиентов. Основные обрабатываемые документы — это платежные документы клиентов. При вводе документов осуществляется их регистрация с предварительным контролем на красное сальдо и правильность ввода банковских реквизитов. Вводимые платежные поручения можно подразделить на внутренние, которые не затрагивают корреспондентских счетов банка, например, расчеты с другими клиентами этого банка и дебетовые платежные поручения, которые используются для расчетов с клиентами других банков. Для расчетов между клиентом и банком, а также банком и клиентом в настоящее время согласно указанию ЦБ РФ от 11 декабря 2009 года № 2360-У [54] используются банковские ордера.

Для обеспечения возможности последконтроля правильности ввода операционистом банка указанных документов для лиц, осуществляющих такой контроль, предусмотрены модули "Внутренние платежные поручения", "Дебетовые платежные поручения" и «Банковские ордера». Прошедшие контроль у ответственных исполнителей документы могут быть разнесены по лицевым счетам. Для дебетовых платежных поручений обеспечивается также формирование реестров, сводных платежных поручений и файла электронных копий для отправки в расчетно-кассовый центр (РКЦ).

Модуль "Кредитовых платежных поручений" позволяет обработать платежные  документы, пришедшие с выпиской с корреспондентского счета банка. Они связаны с платежами в пользу клиентов банка или самого банка. При проведении платежных операций через корреспондентские счета очень важно следить за правильностью их отражения на лицевых счетах и за соответствием записей по лицевым счетам в нашем банке и в банке-корреспонденте. Это обеспечивает модуль "Разбор корреспондентских счетов". Он позволяет обработать выписки с корреспондентских счетов, найти в базе данных АБС введенные дебетовые и кредитовые платежные документы, соответствующие выписке, и обнаружить имеющееся несоответствие.

Поступающие в банк кредитовые платежные  поручения имеют корреспонденцию  по кредиту какого-либо лицевого счета  банка (чаще всего расчетного счета  клиента). При ошибке в указании кодового обозначения лицевого счета суммы  по этим документам записываются в  кредит лицевого счета невыясненных сумм (счет второго порядка 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские  счета до выяснения"). Для выяснения  ошибочных ситуаций и указания правильной корреспонденции, если это удается  сделать, используется модуль "Разбор счетов невыясненных сумм".

Основным внутрибанковским документом, отражающим проводки по счетам, является мемориальный ордер. Ему может соответствовать один или несколько банковских документов. Но и одному банковскому документу может соответствовать несколько мемориальных ордеров. Для ввода и редактирования мемориальных ордеров с контролем на красное сальдо, а также их разноски по лицевым счетам и печати предусмотрен модуль "Мемориальные ордера".