Синтетический учет расходов по оплате труда

Табл.3 - Корреспонденция  счетов по выплате заработной платы

Операции	Дебет	Кредит
Выдача сумм заработной платы  и пособий	70	50
Не полученная в срок заработная плата	70	76
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) сданы в банк	51	50
Выплата депонированной заработной платы	76	50

 

2.2 Учет  удержаний

 

В первую очередь работникам бухгалтерии необходимо исчислить  суммы, причитающиеся к удержанию  в соответствии с налоговым законодательством  РФ, т.е. суммы налога на доходы физических лиц в размере 13 % . (НДФЛ).

-обязательные удержания. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. (налог на доходы с физ. лиц, удержания по исполнительным документам);

-удержания, производимые  по инициативе администрации; По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.;

-удержания, производимые  по согласованию между физическим  лицом и работодателем.

 

 

2.2.1 Обязательные удержания

 

Налог на доходы физических лиц

Объектом налогообложения  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном  году от источников в Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации  учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме  дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и  т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так  и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение  безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также  облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах  за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные  выплаты и различные вознаграждения в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого  месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного  дохода граждан, уменьшенного на установленные  законом стандартные налоговые  вычеты: 1400 рублей на первого и второго  ребенка при нахождении его на обеспечении у работника и 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 280000 рублей соответственно.

Начисление НДФЛ отражается в учёте бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68- удержан НДФЛ из сумм, начисленных работнику. Фактическое  перечисление налога на доходы физ. лиц  отражается в учёте организации  записью: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – перечислен НДФЛ в бюджет.

 

Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний  относятся:

-удержания алиментов  по исполнительным документам;

- прочие удержания по  исполнительным листам, переданным  судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для  производства взысканий в пользу  юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным  надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания  производятся в обязательном порядке  без издания приказа администрации  и без письменного согласия работника  на это. Основанием для исчисления соответствующих  сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Взыскание сумм алиментов  может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан  о добровольной уплате алиментов; нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями  судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)».

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами  в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при  отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей  взыскиваются судом с их родителей  ежемесячно в размере: на одного ребенка  – одной четверти, на двух детей  – одной трети, на трех и более  детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или  увеличен судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может  превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

При исчислении суммы алиментов  бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удержанных сумм подоходного налога; при удержании  алиментов с должника, отработавшего  неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной  как за полный рабочий месяц; удержание  алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу  лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в  случаях, когда начало или окончание  их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения  исполнительного листа бухгалтерия  выплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о  чем уведомляет суд, в который  исполнительный лист направлен; удержания  алиментов с сумм пособий по социальному  страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

Удержанные алименты могут  выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или  на счет в учреждении банка.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер  обязан сделать на исполнительном листе  отметки обо всех удержаниях и  суммах оставшейся задолженности, заверив  их печатью предприятия. В трехдневный  срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд  по месту его жительства. Если оно  также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия, о всяком движении исполнительного  листа следует письменно уведомлять получателя алиментов. Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете необходимо сделать проводку: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 – удержаны суммы из зарплаты работника по исполнительному документу. При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50, 51 – выплачены (перечислены) суммы по исполнительным листам взыскателю. Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50– сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 – списана удержанная сумма, полученная взыскателем. Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за материальный ущерб, причиненный предприятию  и физическому лицу, удержания  из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения  свободы, и т.п.

Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в  которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.

Исполнительная надпись  может быть оформлена в случаях: взыскания задолженности по нотариально  удостоверенным сделкам, связанным  с получением денег, осуществлением возврата или передачи имущества; взыскания  задолженности по основаниям, вытекающим из расчетных и кредитных отношений (по документам, устанавливающим задолженность  по ссудам, выданным предприятиями  своим работникам на индивидуальное жилищное строительство и капитальный  ремонт жилых домов, а также на хозяйственное обзаведение и) по документам, устанавливающим задолженность  членов жилищно-строительных кооперативов по платежам в погашение ссуд, выданных на строительство жилых домов); взыскания  задолженности за товары, купленные  в кредит; взыскания задолженности  по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (по документам, устанавливающим  обязанность работника в связи  с неприбытием к месту работы возвратить неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы, единовременное пособие, расходы по проезду и  суточные, выданные ему при заключении трудового договора, связанного с  переездом к новому месту жительства, по документам, устанавливающим задолженность  предприятию работника за выданные ему постельные принадлежности и  не возвращенные им при увольнении с работы, по документам, устанавливающим задолженность за форменное обмундирование, оставшееся за уволенными работниками предприятий, в которых введено ношение форменной одежды, по документам, устанавливающим задолженность по мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работниками предприятий в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств о погашении указанной задолженности); взыскания задолженности с родителей за содержание детей в детских учреждениях предприятия; взыскания задолженности с граждан по оплате за пользование предоставленным им имуществом по договору бытового проката.

 

 

2.2.2 Удержания, производимые по инициативе администрации

 

Удержания за причиненный  предприятию материальный ущерб

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме  оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет  работу на основании договора гражданско-правового  характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.

В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ.

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации  ущерба, несут материальную ответственность  только при наличии прямого действительного  ущерба. Материальная ответственность ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

Материальная ответственность  может быть возложена на работника  только при наличии его вины в  причинении прямого действительного  ущерба предприятию противоправными  действиями или бездействием.

Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Прямым действительным ущербом  считаются: уменьшение наличного имущества  предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

Кроме того, ущерб может  быть причинен предприятию путем  разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны. Работники  предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной понимается ответственность работника в  размере прямого действительного  ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность  наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой  работников) о полной материальной ответственности за необеспечение  сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если в соответствии с законодательством  на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный  им предприятию при исполнении своих  трудовых обязанностей; ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции); если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии.