Синтетический учет расходов по оплате труда

 В случае, если застрахованное лицо в течение двух календарных лет не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Средний дневной заработок  для исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года на 730.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие  по уходу за ребенком, учитывается  за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в  соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения  размера дневного пособия на число  календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам

Ежемесячное пособие по уходу  за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения  среднего дневного заработка, определяемого  в соответствии с частями 3 и 3.1 настоящей статьи, на 30,4.

Согласно статье 7 Закона от 3 декабря 2011 года № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:

• 60 % от среднего заработка, если страховой стаж составляет менее 5 лет;
• 80 % от среднего заработка при стаже от 5 до 8 лет;
• 100 % среднего заработка, если страховой стаж достиг 8 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности:

• при страховом стаже 8 и более лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия составляет:

(415000 руб.+463000 руб.) / 730

• при страховом стаже от 5 до 8 лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия составляет:

(415000 руб.+463000 руб.) / 730 x 80%

• при страховом стаже до 5 лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия составляет:

(415000 руб.+463000 руб.) / 730 x 60%

• минимальный размер: средний заработок для расчета пособия принимается равным МРОТ в месяц

Пособие по беременности и родам:

• максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия составляет:

(415000 руб.+463000 руб.) / 730

• минимальный размер: средний дневной заработок определяется - МРОТ х 24/730

 

 

 

 

2.4 Расчет  отпускных

 

Отпускные являются для организации  расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99). Сумму отпускных бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

В качестве первичного учетного документа, отражающего начисление отпускных, используется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60), утвержденная Постановлением N 1 (разд. 1 Указаний).

Ежегодный  основной оплачиваемый отпуск  предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы - по истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику (Унифицированные  формы № Т-6 и № Т-6а), оформленного в соответствии с Графиком отпусков (Унифицированная форма № Т-7). Одновременно с заполнением унифицированных  форм № Т-6, № Т-6а и № Т-7.

Выплата отпускных при  предоставлении ежегодных оплачиваемых и учебных отпусков производится не позднее чем за три дня до их начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных  дней (удлиненный основной отпуск), предоставляется:

• инвалидам (30 дней),
• работникам образовательных учреждений (42дня и 56 дней, в зависимости от статуса образовательного учреждения),
• работникам в возрасте  до 18 лет (31 дней) ,
• гражданским и муниципальным служащим (30 дней),
• спасателям (в зависимости от стажа работы -30,40 дней),
• сотрудникам судьей и прокуратуры (от 30 до 48 дней),
• докторам и кандидатам наук (48 и 36 дней),
• работникам, занятым в сфере производства химического оружия (49, 56 дней, в зависимости от места нахождения предприятия), 
• некоторым другим категориям сотрудников.

 Сумма отпускных рассчитывается  как произведение среднедневного  заработка (рассчитанного в соответствии  со ст. 139 ТК РФ) и количества  дней предоставляемого отпуска. 

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется за последние  12 календарных  месяцев путем деления суммы  начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных  дней)

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ч. 5 ст. 139 ТК РФ, п. 11 Положения).

При работе на условиях неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня) средний  дневной заработок работника  для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется в общем порядке (п. 12 Положения).

Например, электрик организации "Альфа" В.С. Кочкин работает на условиях неполного рабочего времени. Предположим, что в ноябре ему  предоставлен учебный оплачиваемый отпуск. За расчетный период начисленная  заработная плата составила 120 000 руб. Средний дневной заработок для  расчета отпускных равен 340,14 руб. (120 000 руб. / 12 / 29,4).

Если один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной  заработок нужно определять так: сумму начисленной в расчетном  периоде зарплаты делим на сумму, которая состоит из произведения 29,4 на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных  дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения).

Чтобы рассчитать количество календарных дней в не полностью  отработанных месяцах, нужно разделить 29,4 (среднемесячное число календарных  дней) на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения).

Например, технику  организации "Альфа" Е.Н. Романову в июне 2011 г. предоставляется очередной  отпуск. Расчетный период - с 1 июня 2010 г. по 31 мая 2011 г. В расчетном периоде  Е.Н. Романов полностью отработал  только десять месяцев. В июне 2010 г. он не работал, поскольку находился  в отпуске. С 1 по 12 декабря 2010 г. Е.Н. Романов находился на больничном и отработал в декабре только 15 дней. Сумма заработной платы Е.Н. Романова, начисленная в расчетном  периоде, составила 240 000 руб.

Поскольку Е.Н. Романов  болел с 1 по 12 декабря и отработал  в декабре 15 дней, количество календарных  дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 19 (с 13 по 31 декабря). Среднемесячное количество календарных  дней в неполном календарном месяце составит 18,02 (29,4 / 31 дн. x 19 дн.).

Следовательно, средний  дневной заработок для расчета  отпускных Е.Н. Романову равен 769,18 руб. (240 000 руб. / ((29,4 x 10 мес.) + 18,02 дн.)).

Отпускные выплачиваются  за 3 дня до начала отпуска.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется  одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

 Если на работе по  совместительству продолжительность  ежегодного оплачиваемого отпуска  работника меньше, чем продолжительность  отпуска по основному месту  работы, то работодатель по просьбе  работника предоставляет ему  отпуск без сохранения заработной  платы соответствующей продолжительности. 

В стаж работы, дающий право  на ежегодные оплачиваемые отпуска  включаются:

• Время фактической работы
• Время вне работы, когда за работником сохранилось место работы (время ежегодно оплачиваемого основного отпуска, не рабочие, выходные и праздничные и другие предоставляемые дни отдыха, время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранения от работы и последующем восстановлении на прежней работе)

В связи с тем, что отпуск предоставляется неравномерно в  течении года организация имеет  право создавать резерв на оплату отпусков, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Исходя из данных о численности и  заработной плате каждого работника  на прогнозируемый год, рассчитывается общая заработная плата за отпуск всем работникам, затем её необходимо разделить на двенадцать месяцев  и полученная сумма ежемесячно включается в себестоимость продукции равными  частями. Начисленная заработная плата  за отпуск будет списываться за счет созданного резерва.

Резервируемые суммы относят  в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная  зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

3. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ                    ООО ТК «СК-ТРАНС»

 

3.1 Краткая характеристика организации ООО ТК «СК-ТРАНС»

 

Общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «СК-ТРАНС», образовано 5 октября 2007 г., действует в соответствии с ГК РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

Учредителями являются:

• Моргачев Вячеслав Валерьевич
• Щелканов Николай Филиппович.

Юридический адрес общества: 660025, г.Красноярк, ул.Шелковая 10, оф.223.

Место нахождения и осуществления  деятельности: 660093, г.Красноярк, ул.Семафорная 263, оф.5.

Величина уставного капитала на момент создания ООО ТК «СК-Транс» составляла 10 000 руб. Уставный капитал Общества был образован от вклада участников в виде денежных средств на сумму 10 000 руб.

• Высшим органом управления является генеральный директор Моргачев Вячеслав Валерьевич, бухгалтер - Розенберг Екатерина Викторовна.

Основным видом деятельности общества является оказание транспортных услуг и деятельность терминалов.

На данный момент на предприятии  работают 11 человек, оклады которых установлены согласно штатному расписанию, утвержденного директором. Заработная плата выплачивается вовремя, налоги и сборы по заработной плате перечисляются в бюджет полностью и в срок.

Функцию финансового директора  исполняет генеральный директор. Штатное расписание ООО ТК «СК-Транс» представлено в приложении 1. 

3.2 Синтетический  учет заработной платы в ООО ТК «СК-Транс»

 

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате  в ООО ТК «СК-Транс» осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление  заработной платы

В ООО ТК «СК-Транс» применяется повременная оплата труда. В основу расчета размера оплаты труда берется должностной оклад (согласно штатному расписанию организации) и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Зам.директора ООО ТК «СК-Транс» Щелканову Н.Ф. установлен должностной оклад 35000 руб. В марте 2012г. он отработал 15 рабочих дней (число рабочих дней в марте - 22). Следовательно, его заработок составит 23863 руб. (35000/22*15).