Система Директ-костинг

Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные - переменные управленческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Даже если предприятие не работает, оно все  равно должно выплачивать проценты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит  от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать  предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. конкретных изделий  или закрыть предприятие, то все  расходы становятся переменными.

Другая причина  возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что  многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного  интервала загрузки мощностей, затем  они резко повышаются и снова  остаются неизменными на определенном интервале. Такие затраты называют скачкообразными или постоянными  для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем  ближе затраты по своему характеру  к переменным.

Постоянные  затраты, возникающие из-за неделимости  производственных факторов, состоят из «холостых», не используемых в производственном процессе, и полезных затрат. Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично – «холостыми» затратами в следствии неделимости производственного фактора - станка.

Таким образом, постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов состоят из “холостых”, не используемых в производственном процессе, и полезных затрат:

Зпост = Зполезн +З «холост».

Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые  по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией  или проблемой по принятию решений.

Можно выделить два направления практического  развития классификации затрат: деление  затрат на постоянные – переменные в случае необходимости и совершенствование  методов и способов такого деления.

Существуют  два подхода к изучению поведения  затрат: микроэкономический и бухгалтерский.

Исследования  поведения затрат с позиций микроэкономического  анализа носят в основном теоретический  характер, и в силу сложности и  малой практической применимости они не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно  делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при  использовании данного подхода  нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную м переменную части. Например таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие.

Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значительным отклонениям от средних, и иногда более грубые методы могут  давать более точные результаты.

Данные методы относятся к категории наиболее простых и доступных методов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качественный анализ данных.

Итак, завершая рассмотрение идеи деления расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, можно отметить следующее:

• система управленческого (производственного) учета «Директ-костинг» возникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложились объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ этой классификации: рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка, рекламу, исследование рынка и, как следствие, усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях развитого рынка.
• сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а значит, и на прибыль. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероятность и потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части переменных затрат и маржинального дохода дает «Директ-костинг» .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Возможности системы «Директ-костинг» в отечественном учете

3.1 Организация управленческой бухгалтерии

по  системе «Директ-костинг»

 

Система «Директ-костинг» , как уже было сказано, - это система управленческого (производственного) учета, основанная на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также анализ затрат и принятие управленческих решений.

Различные направления  учета и анализа, которые принято  рассматривать в нашей теории и практике раздельно, зачастую обособленно  один от других, объединены на Западе в  целостную систему управленческого (производственного) учета.

Развитие  рыночных отношений и связанные  с этим потребности экономической  практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей  его организации на предприятиях России.

Цели и  задачи производственной бухгалтерии  отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии вне зависимости  от варианта связи между ними.

Рассмотрим  некоторые варианты организации  управленческой (производственной) бухгалтерии  по системе «Директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансовой бухгалтерией. Эти варианты можно рекомендовать для применения на отечественных предприятиях.

Первый вариант - организация раздельного учета  на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии.

Для связи  учета затрат в управленческой (производственной) бухгалтерии с учетом текущих  расходов в финансовой бухгалтерии  целесообразно применять отраженные счета (счета-экраны) того же наименования.

В данном случае входящие остатки на счетах товарно-материальных ценностей отсутствуют. Производственная бухгалтерия осуществляет учет и  контроль всех видов расходов производственных ресурсов, а также формирования производственного  результата.

Расходы, собираемые на счете 26 "Общие управленческие и сбытовые расходы", являются периодическими и относятся поэтому на результаты производственной деятельности того отчетного  периода, в котором они возникли.

Производственные  накладные расходы, учитываемые  на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются на производственную себестоимость  с последующим распределением между  объектами калькулирования.

Прямые производственные расходы учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита  счетов 10 "Материалы", 70 "Расходы  на оплату труда", 69 "Отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование".

В учете текущих  расходов финансовой бухгалтерии эти  расходы отражаются по дебету счетов 10, 70, 69 и по кредиту отраженных счетов того же наименования в учете затрат управленческой бухгалтерии.

Таким образом, учет основных операций в управленческой бухгалтерии осуществляется в соответствии с ее задачами. Система записи на счетах организована так, чтобы можно  было проследить за движением товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате реализации продукции.

Цикл учетных  записей по счетам управленческой бухгалтерии  при данном варианте организации  завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету "Результаты производственной деятельности". Если учет ведется по системе «Директ-костинг» на счете "Результаты производственной деятельности", то выявляются два финансовых результата: маржинальный доход, или сумма покрытия и прибыль от реализации продукции.

Для учета  постоянных и переменных производственных накладных расходов можно выделить два счета с аналогичными названиями. Тогда на производственную себестоимость  будут списываться переменные производственные накладные расходы, а постоянные подобно периодическим управленческим и сбытовым расходам будут отнесены также на счет "Результаты производственной деятельности". Товарно-материальные ценности, таким образом, будут оцениваться  в управленческой бухгалтерии по переменным производственным расходам.

При данном варианте организации производственного  учета результат производственной деятельности не подлежит системному списанию на счет "Прибыли и убытки" финансовой бухгалтерии. В случае автономии производственного учета от финансового в последнем выявляется свой результат на счете финансовых результатов текущей деятельности. Этот результат полностью поглощает результат управленческой бухгалтерии, и на него накладываются прибыли и убытки от текущих финансовых операций, разницы в оценке запасов товарно-материальных ценностей в финансовой и управленческой бухгалтерии.

В данном случае товарно-материальные ценности в финансовой бухгалтерии регистрируются всего  лишь один раз в конце отчетного  периода по данным инвентаризации: их стоимость в инвентаризационной оценке записывается на активных балансовых счетах запасов товарно-материальных ценностей в корреспонденции  со счетом финансовых результатов текущей  деятельности. Остатки и движение товарно-материальных ценностей в  течение отчетного периода отражаются на счетах управленческой бухгалтерии.

У нас в  составе текущих операций финансовой бухгалтерии не показаны финансовые операции. Начальные остатки товарно-материальных ценностей здесь равны нулю. Если предположить, что их оценка в обоих  подразделениях бухгалтерии на конец отчетного периода одинакова, то результат финансовой бухгалтерии окажется равным результату управленческой бухгалтерии. По дебету счета "Финансовые результаты текущей деятельности" отражены текущие расходы с кредита счетов элементов затрат, а по кредиту - выручка от реализации и остатки ценностей на конец отчетного периода. 

Второй вариант  учета затрат и результатов предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Применение  второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в  систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную  концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата - от реализации продукции (работ, услуг).

Другим интересным элементом при принятии учетной  политики является возможность использования  в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции, работ, услуг счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) ". Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Оно имеет смысл на тех  предприятиях, которые организуют текущий  учет готовой продукции, выполняемых  работ и услуг по плановой или  нормативной себестоимости.

В течение  отчетного периода в бухгалтерском  учете делаются записи по кредиту  счета 40 и дебету счета 43, если выпускается  продукция. В конце отчетного  периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляется  фактическая себестоимость сданной  на склад готовой продукции или выполненных работ, услуг, которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20 или 23.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем  продукции, работ, услуг, но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40, выявляются отклонения фактической  себестоимости от нормативной (плановой). Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. В комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат открывает уже сегодня реальные возможности интеграции в отечественном учете нормативного учета и элементов «директ-костинга».

Этот вариант  учета затрат и результатов с  элементами «Директ-костинг» имеет свои особенности. Он представляет собой интегрированную систему организации финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в рамках одной бухгалтерии. Организация производственного учета по данному варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или самостоятельной системой счетов.