Система бухгалтерского учета и контроль за правильностью ведения учетных операций

С позиции получения денег  чеки подразделяются на денежные и расчетные: денежные - для получения денег в банке; расчетные - применяются для безналичных расчетов.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Денежные средства списываются  с расчетного счета в календарной  очередности, т.е. в порядке поступления  распоряжений клиента и других документов на списание. Не допускается ограничение  прав клиента на распоряжение денежными  ресурсами, находящимися на счете, за исключением  наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету  в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение  операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Законом РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 17 мая 2007 г. № 83-ФЗ) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований ст. 855 ГК РФ устанавливает следующую  очередность проведения платежей:

1) в первую очередь  осуществляются платежи по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  со счета для удовлетворения  требований о возмещении вреда,  причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании  алиментов;

2) во вторую очередь  - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь  - по платежным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных  средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь  - по платежным документам, предусматривающим  платежи в бюджет и во внебюджетные  фонды, которые не предусмотрены  в третьей очереди;

5) в пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим  удовлетворение других денежных  требований;

6) в шестую очередь  - все остальные платежи в порядке  календарной очередности.

Списание средств со счета  по требованиям, относящимся к одной  очереди, производится в порядке  календарной очередности поступлений  документов.

Для учета движения средств  на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета  записывают поступления денежных средств  на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном  счете.

В случае если организация  имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных  счетов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки  из его расчетного счета с приложением  оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Обязательными реквизитами  выписки являются:

• номер счета клиента;
• дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
• суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
• остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета  организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает  себя должником организации (его  кредиторская задолженность), поэтому  остатки средств и поступления  на расчетный счет записывает по кредиту  расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этой особенности  и записывать зачисленные суммы  и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

После получения выписки  бухгалтер должен выполнить следующие  действия:

1) сопоставить остаток  средств на расчетном счете  на конец дня последней выписки  с остатком средств на начало  дня следующей выписки;

2) проверить приложенные  к выписке оправдательные документы,  полноту отражения информации  в выписке и арифметические  ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные  в дебет или кредит расчетного  счета организации и обнаруженные  при проверке выписок банка,  отражаются на счете 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка;

3) проставить в банковской  выписке (отметка на полях выписки)  номера соответствующего корреспондирующего  счета (типовая корреспонденция  по счету 51 приведена в табл. 7.4.).

Эти действия необходимы для  контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет денежный средств на расчетном счете ООО «Модный дом».

ООО «Модный дом» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2003г. Общество является юридическим  лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный  счет в «СКБ - банке». Основными учредителями ООО «Модный дом» являются два физических лица.

Торговая фирма «Модный  дом» - это сеть непродовольственных  специализированных магазинов, осуществляющих розничную торговлю и предназначенных  для обслуживания населения и  предоставления максимального выбора товаров и услуг.

ООО «Модный дом» специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой и обувью, а  также на продаже сопутствующих  товаров: чулочно-носочных изделий, кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок  и прочего.

Проведем учет денежных средств  на расчетном счете торговой фирмы  «Модный дом».

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Модный дом» предоставило следующие документы:

• свидетельство о регистрации;
• копию Устава, заверенную нотариально;
• копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;
• справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;
• заявление на открытие расчетного счета;
• копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;
• карточку с образцами подписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных  документов с «СКБ - банком» был  заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором  о банковском обслуживании определены обязанности и права банка  и организации, порядок расчетов банка с клиентом, а также ответственность  сторон.

Информация об открытии счета  в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой  состоит на учете ООО «Модный  дом».

Операции по расчетному счету  оформляются согласно Положению  Центрального банка РФ о безналичных  расчетах в Российской Федерации.

1.1 Первичный учет денежных средств организации на расчетном счете

Платежи с расчетного счета  производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным  документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Модный  дом» использует следующие расчетные  документы: платежное поручение, платежное  требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные  документы содержат реквизиты:

• наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.
• вид платежа;
• наименование плательщика, номер его счета, ИНН;
• наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;
• название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;
• сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «Модный  дом» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения  организацией используются для следующих  целей:

• перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
• перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО «Модный дом» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных  поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Модный дом» учитывает  календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств  на расчетный счет оформляется объявлением  на взнос наличными, которое состоит  из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

1.2 Синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Модный дом» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления  и расходование денежных средств  с расчетного счета ООО «Модный  дом», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном  счете используются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

 

Схема учета операций на расчетном счете

№ п/п	Содержание операции	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
				Дт	Кт
1.	Сдан сверхлимитный остаток кассы  денежной наличности	выписка банка, квитанция	47000 руб	51	50
2.	Поступили денежные средства за реализованную  продукцию, выполненные работы, услуги	Выписка банка, платежное поручение	72000 руб	51	62
3.	Поступили денежные средства за реализованные  материальные ценности	Выписка банка, платежное поручение	26000 руб	51	62
4.	Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение	15000 руб	51	66
5.	Зачислены авансы от покупателей	Выписка банка, платежное поручение	15000 руб	51	62-1
6.	Оплачены платежные документы  поставщиков	Выписка банка, платежное поручение	12740 руб	60	51
7.	Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение	31750 руб	68	51
8.	Списаны ошибочно зачисленные суммы	Выписка банка, платежное поручение	13920 руб 17 к	76-2	51
9.	Погашена задолженность по ссудам	Выписка банка, платежное поручение	70000 руб	66	51
10.	Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение	12776 руб 15 к	91-2	51
11.	Перечислена задолженность по ЕСН	Выписка банка, платежное поручение	20000 руб	69	51