Система счетов бухгалтерского учета

Тема 3. Система счетов бухгалтерского учета

1. Понятие счетов бухгалтерского учета
2. Счета синтетические,  аналитические и их взаимосвязь
3. Структура плана счетов бухгалтерского учета

 

1. Понятие счетов бухгалтерского  учета

 

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств и источников образования, и хозяйственных процессов для получения информации необходимой для управления и контроля за ними.

Систематизация  обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных  средств и их источников открываются  отдельные счета. Счет является классификационным  признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для  этого счет имеет название, соответствующее  учитываемому на нем объекту и  кодовое обозначение. Счета открываются  на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных  процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета  основных средств (01), касса (50), расчетный  счет (51) и так далее).

Для наглядного отображения изменений в средствах  и их источников счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: дебета (от лат «должен») и  кредита (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. 

Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом –  правая. Счета связываются с бухгалтерским  балансом. Они открываются на основе статей баланса и соответственно подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

• экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части  баланса;
• сальдо (остаток), т.е. если счета имеют дебетовый остаток.

Счета являются пассивными по:

• экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
• балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части  баланса;
• сальдо (остаток), т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Запись  на счетах начинается с указания начального остатка (начальное сальдо) хозяйственных  средств или источников их образования (сальдо – от ит. – «расчет»). При  этом в активных счетах начальное  сальдо записывается в дебет, а в  пассивных – в кредит.

Активные счета

Активные  счета предназначены для текущего учета состояния и изменения  имущества предприятия (например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.).

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Начальный остаток (сальдо начальное) – Сн
(+) Увеличение средств  (оборот по дебету) – Од	(-) Уменьшение средств  (оборот по кредиту) – Ок
Конченый остаток (сальдо конечное) – Ск

 

В начале отчетного  периода открываются счета, на которых  имеются остатки.  Для указания начального остатка (сальдо) используют информацию из активной части баланса  и записывают в дебет активных счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление хозяйственных средств отражают по дебету счета, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по дебету и кредиту счета. В итоги оборота по дебету счета сумма первоначального остатка не включается, сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода.

В активных счетах конечное сальдо может быть либо дебетовым, либо равняться нулю; конечный остаток рассчитывается следующим  образом:

Ск = СнД + Од – Ок

Где Ск – сальдо на конец периода,

СнД – сальдо дебетовое на начало периода,

Од – оборот по дебету за период,

 Ок – оборот по кредиту за период.

Пассивные счета 

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения  источников средств или обязательств предприятия (например, счета 80 «Уставный капитал», 99 «Прибыли и убытки» и т.д.).

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Начальный остаток (сальдо начальное) – Сн
(-) Уменьшение источников  (оборот по дебету) – Од	(+) Увеличение источников  (оборот по кредиту) – Ок
	Конченый остаток (сальдо конечное) – Ск

 

Для открытия пассивных счетов по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется  из пассивной части баланса в  соответствии со статьями, по которым  имеются остатки. По кредиту пассивных  счетов отражается увеличение и поступление  источников хозяйственных средств, а по дебету – их уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного  периода по каждому счету подводятся итоги оборотов по кредиту и дебету. При этом в итог оборота по кредиту  не включается первоначальный остаток (сальдо), а учитываются только суммы операций, возникших в данном отчетном периоде.

Конечный  остаток пассивных счетов может  быть либо кредитовым, либо равняться  нулю:

Ск = СнК - Од + Ок

Где Ск – сальдо на конец периода,

СнК – сальдо кредитовое на начало периода,

Од – оборот по дебету за период,

Ок – оборот по кредиту за период.

Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных  средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных  операций отражается изменения. Конечное состояние хозяйственных средств  и их источников записывается в новый  баланс.

Активно-пассивные счета

Активно-пассивные  счета предназначены для текущего учета состояния и изменения  одновременно хозяйственных средств  и источников их образования. Они  открываются на основании двух статей баланса (активной и пассивной).

Активно-пассивные  счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (либо по дебету, либо по кредиту);
• с двухсторонним сальдо (и по дебету и по кредиту одновременно).

К активно-пассивным  счетам с односторонним сальдо относится, например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму  расходов, то разница между ними дает прибыль. Поэтому сальдо будет  кредитовым, так как прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если наоборот, то  сальдо записывается по дебету.

К активно-пассивным  счетам с двухсторонним (развернутым) сальдо относят счета учета расчетов, например, счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо может быть и дебетовым и кредитовым одновременно.

 

Схема активно-пассивного счета

 

Дебет	Кредит
Начальный остаток (сальдо начальное) - Сн	Начальный остаток (сальдо начальное) - Сн
(-) Уменьшение кредиторской задолженности	(+) Увеличение кредиторской задолженности
(+) Увеличение дебиторской задолженности	(-) Уменьшение дебиторской задолженности
Конечный остаток (сальдо конечное) - Ск	Конечный остаток (сальдо конечное) - Ск

 

Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо. Изменение хозяйственных  средств и источников их образования  называется оборотом.

Открыть счет означает записать в таблицу  счета сумму, характеризующую начальное  состояние объекта. В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю, в пассивных – только кредитовым или равным нулю. В активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, кредитовое, так и дебетово - кредитовое одновременно.

Структура любого счета предполагает:

• сальдо начальное;
• показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на то же стороне счета, что и сальдо);
• показатели, отражающие уменьшение первоначального значения (на противоположной стороне счета от сальдо);
• итоговый показатель по всем записям на каждой стороне (дебетовый и кредитовый обороты);
• сальдо конечное.

Балансовые счета – это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе, имеют двухзначный шифр в плане счетов бухгалтерского учета.

Забалансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него в ограниченном пользовании, а также средства, взятые предприятием на ответственное хранение. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр, в балансе не отражаются, а учитываются за балансом.

2. Счета синтетические,  аналитические  и их взаимосвязь

 

Информация, которая содержится на счетах, носит обобщающий характер. Для управления предприятием такой  информации недостаточно. Нужна более  подробная, конкретная информация. Например счет 41 «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии. Но каких товаров и по каким материально ответственным лицам не видно. Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на 2 вида:

• счета синтетического учета;
• счета аналитического учета.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.

Однако  для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация.

Счета, открываемые  в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.) и т.п.

Записи  в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета, что и в синтетическом.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета  заключается в следующем:

1) начальное  сальдо синтетического счета  равняется сумме начальных сальдо  аналитических счетов;

2) оборот  по дебету синтетического счета  равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

3) оборот  по кредиту синтетического счета  равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4) конечное  сальдо синтетического счета  равняется сумме конечных сальдо  аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную  функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический. Степень  такой детализации различна в  зависимости от требований управления.

Аналитический учет требует значительных затрат труда, поэтому первостепенное значение приобретает его автоматизация.

Не все  счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Расчеты с поставщиками»).

На некоторых  аналитических счетах аналитический  учет ведется по нескольким уровням (счета 41 «Товары», 10 «Материалы» и др.). Например, если на оптовой базе несколько складов, то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Тема 4. Двойная запись на счетах.

1. Двойная запись и корреспонденция счетов
2. Оборотные и оборотно-сальдовые ведомости по счетам синтетического и аналитического учета