Совершенствование учета затрат на примере ОАО «ЗМК»

     Однако, не смотря на все вышесказанное деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.

     Производственные  затраты или затраты входящие в себестоимость продукции это  материализованные затраты, они  состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты отчетного периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода.

     Одноэлементные  затраты – это затраты, которые  не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные расходы.

     Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это разовые  затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

     В бухгалтерском управленческом учете  при выполнении расчетов, связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат: переменные и постоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии решений, безвозвратные, вмененные, планируемые и непланируемые, а так же предельные и приростные.

     Переменные  затраты имеют особенность изменяться пропорционально объему производства продукции, либо товарооборота. Они  зависят от деловой активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются: расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и другие.

     Постоянные  затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.

     На  практике, однако, редко можно встретить  затраты исключительно постоянные или исключительно переменные. В  большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

     При принятии управленческих решений часто  сравнивают несколько

     альтернативных  вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в расчет при оценках.

     Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные  ранее и которые не могут быть изменены не какими управленческими  решениями.

     Под вмененными или воображаемыми затратами  понимается упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.

     Приростные  затраты являются дополнительными, то есть возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты так  же являются дополнительными, но только в расчете на единицу продукции.

     Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции.

     Регулируемые  и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности влиянию менеджера или центра ответственности на них.

     Для отражения в бухгалтерском учете  затрат используют другую научно обоснованную классификацию. Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут группироваться по месту их возникновения, в зависимости от носителя затрат и по видам расходов.

     Группировка по местам возникновения затрат подразумевает  группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.

     Носителями  затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции.

     Группировка затрат по экономическим элементам  является единой и

     обязательной  для всех отраслей народного хозяйства  и состоит из следующих элементов:

     – материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

     – затраты на оплату труда;

     – отчисления на социальные нужды;

     – амортизация;

     – прочие затраты.

     Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что в  ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

     Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для определения  себестоимости отдельных видов  продукции. Существует типовая группировка  расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вноситься изменения в зависимости от техники, технологии и организации производства.

     Типовая группировка расходов по статьям  калькуляции:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы;
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;

     10) потери от брака;

     11) прочие производственные расходы;

     12) коммерческие расходы.

     Сумма одиннадцати вышепредставленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей – полную себестоимость реализованной продукции.

     Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты классифицируются в зависимости от различных условий, например, от участия в воспроизводственном процессе, или от управленческих задач, которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.

     Основной  задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

2. Общая схема планирования и учета затрат

     Под организацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.

     На  организацию учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная  структура предприятия, правовая форма  предприятия и другие факторы. На основании этих факторов и учетной  политики предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат.

     Методологические  основы организации учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции разрабатываются  и утверждаются Министерством Финансов и Госкомстатом России. Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

     Организация учета затрат на производство продукции  на любом предприятии основывается на таких принципах:

     – принятая методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции не должна изменяться в течение года;

     – полное отражение в учете всех хозяйственных операций;

     – правильное отнесение расходов и доходов организации к отчетным периодам;

     – разграниченное ведение учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений;

     – регламентирование состава себестоимости продукции.

     Одним из условий достоверного получения  информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат. На состав производственных затрат входящих в себестоимость продукции регламентирующие влияние оказывает государство. Регламентирующими нормативными актами в Российской Федерации являются федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №10/99, а так же разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми государственными объединениями и другими организациями на основе Положения о составе затрат отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

     Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используется система бухгалтерских счетов:

     – 20 «Основное производство»;

     – 23 «Вспомогательные производства»;

     – 25 «Общепроизводственные расходы»;

     – 26 «Общехозяйственные расходы»;

     – 28 «Брак в производстве»;

     – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

     – 96 «Резервы предстоящих расходов»;

     – 97 «Расходы будущих периодов».

     На  малых предприятиях для учета  затрат на производство используют

     ограниченное  число счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

     Все представленные счета по экономическому содержанию однородны, так как предназначены  для учета производственных затрат, однако по целевому назначению они различны и разделяются на три группы.

     Первая  группа это калькуляционные счета: 20, 23, 28, 29. Учет затрат на производство по элементам и статьям калькуляции  производится на основе группировки по видам изготовляемой продукции в основном производстве на счете 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам вспомогательных производств – на счете 23 «Вспомогательные производства». Это балансовые, активные счета, дебетовое сальдо которых показывает сумму затрат на незавершенное производство. По дебету отражаются затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции и потери от брака; по кредиту – списание затрат на выпуск готовой продукции и затрат на окончательный брак. Все затраты на данных счетах отражаются в фактическом размере и образуют фактическую производственную себестоимость продукции.