Совершенствование учета затрат на примере ОАО «ЗМК»

     Когда себестоимость продукции в промежуточных  переделах не калькулируется, а калькулируется только себестоимость конечного продукта и стоимость исходного сырья включается в себестоимость только в первом переделе, то значит, калькулирование производится по бесполуфабрикатному варианту.

     При применении полуфабрикатного варианта учета себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов и затрат последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, затем такое наслоение издержек, называемых внутризаводским оборотом, исключается при суммировании затрат в целом по организации. Достоинством этого варианта является то, что появляется возможность определить себестоимость отдельных фаз обработки по цехам и выявить места возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

     Организации, которые продают продукцию одного или нескольких переделов на сторону применяют полуфабрикатный вариант, остальные – бесполуфабрикатный.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется на предприятиях с единичным типом организации производства. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Заказом может быть единичное изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет и шифр заказа. Учет прямых затрат по заказам ведут в первичных документах с обязательным указанием шифра заказа, а косвенные затраты распределяются по заказам в соответствии с принятым на данном предприятии способом. Все затраты при данном методе считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетная калькуляция так же составляется только после выполнения заказа и время ее составления чаще всего не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Недостатками данного метода является то, что отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат, а так же сложность при инвентаризации незавершенного производства.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется, как правило, в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции. При данном методе отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренных  нормативными калькуляциями. Обособлено ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, а так же ведется учет изменений, вносимых в текущие нормы затрат, возникающие в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции можно определить по формуле (1.3.1):

     Зф = Зн + О + И (1.3.1)

     где Зф – фактические затраты;

     Зн  – нормативные затраты;

     О – величина отклонений от норм;

     И – величина изменений норм.

     Кроме того, фактическая себестоимость  продукции может определяться двумя способами. Если предприятие производит отдельные виды продукции, то отклонения от норм и изменения норм относятся на эти виды продукции прямым путем, то есть по формуле (1.3.1). Если же объектом учета производственных расходов является группа однородных видов продукции, то фактическая себестоимость устанавливается распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

     При втором способе калькулирования  себестоимости продукции отклонения фактических затрат от установленных норм определяются методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам, а отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца.

     При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны, и соответствовать типовой номенклатуре. Контроль за применением установленных норм при изготовлении продукции осуществляется при помощи бухгалтерского учета и строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, отклонениям от норм и по изменениям норм.

     Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное  предупреждение нерационального расходования ресурсов предприятия. Нормы производственных затрат, которые лежат в основе нормативного метода учета затрат и калькулирования, считаются важнейшим инструментом управления производством: они отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и конечный результат деятельности.

     Кроме всех вышепредставленных методов учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции существуют более новые и усовершенствованные методы. Такими являются система «Стандарт-кост» и система «Директ-костинг».

     Система «Стандарт-кост» это нормативный  метод учета затрат являющийся новым для отечественной практики. Данная система была разработана отечественными экономистами на основе идей американского ученого Д.Ч. Гаррисона представленных в книге «Стандарт-кост». Основной смысл этой системы состоит в том, что в учет вносится, то что должно произойти и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основной задачей является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

     В основе системы «Стандарт-кост»  лежит четкое и твердое установление норм материалов, энергии, добавочного времени, труда и других расходов, связанных с изготовлением продукции. Особенностью данного метода является то, что установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их хотя бы на 80% говорит об успешной работе предприятия. А если нормы были превышены, то значит, что они были установлены ошибочно.

     Общими  чертами нормативного метода учета  и системы «Стандарт-кост» является то, что они оба учитывают затраты  в пределах норм и предполагают учет полных затрат. А различие их в том, что по методу «Стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных лиц или на результаты хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе. А так же в системе «Стандарт-кост» не предполагается ведения учета изменений норм.

     Достоинствами системы «Стандарт-кост» по сравнению  с системой прошлых затрат являются:

     – выявление устранимых потерь снижающих прибыль предприятия;

     – предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых планируются объем продаж и устанавливаются оптимальные цены;

     – минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

     Еще одной новой модифицированной системой является система «Директ-костинг». В основе данной системы лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определения маржинального дохода. Эта система, как и система «Стандарт-кост» была создана американским экономистом Гаррисоном. В настоящее время данная система широко распространена во всех экономически развитых странах и везде носит несколько разное название. В нашей стране встречается название «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости».

     Особенностью  системы «Директ-костинг» является то, что основным показателем при  данной системе является маржинальный доход. С помощью данного показателя определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточности реализации продукции.

     Суть  данного метода в том, что постоянные затраты не включаются в себестоимость  продукции, а списываются непосредственно  на уменьшение прибыли предприятия. Себестоимость учитывается и  планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. По переменным расходам оцениваются так же запасы, остатки готовой продукции на складе и незавершенное производство.

     Достоинствами системы «Директ-костинг» является то, что данная система:

     – позволяет руководству при изменении маржинального дохода в целом по предприятию и по различным изделиям, выявить продукцию с большей рентабельностью;

     – ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, бюджетирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной и затраты лучше контролируются;

     – обеспечивает возможность быстрого реагирования производства на меняющиеся условия рынка, становясь при этом составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рыночной экономики.

     Значение  калькулирования себестоимости  продукции велико, так как является объективно необходимым процессом  при управлении производством.

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель – оценить  запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Это было необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а так же для определения прибыли.

     Современные же системы калькулирование являются более сбалансированными, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные вышеперечисленные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

     – целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

     – установление оптимальной цены на продукцию;

     – оптимальный выбор ассортимента продукции;

     – целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

     – оценка качества работы управленческого персонала.

     В основе современного калькулирования  лежат оценки выполнения принятого  предприятием, либо центром ответственности  предприятия плана. Это служит необходимым условием для анализа причин отклонения от плановых заданий по себестоимости.

     Данные  фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической  эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. 

 

     2 Оценка бухгалтерского  учета и анализа  общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «Завод металлоконструкций» за 2003–2004 гг.

1. Организация синтетического и аналитического учета затрат на предприятии

     ОАО «Завод металлоконструкций» – одно из крупнейших предприятий строительной индустрии Российской Федерации. Основное направление деятельности предприятия это выпуск зданий многоцелевого назначения на основе типовых и индивидуальных проектов.

     Основными видами деятельности ОАО «ЗМК» являются:

     – изготовление зданий и металлоконструкций;

     – проектирование и разработка зданий, оформление технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций;

     – комплектация зданий по кооперации с другими предприятиями;

     – монтаж и шефмонтаж зданий из металлоконструкций.

     Кроме того, предприятие занимается изготовлением  стенового и профилированного настила и стеновых панелей с минераловатным утеплителем для любого климатического района.

     ОАО «ЗМК» сотрудничает с ведущими проектными институтами и проектно-конструкторскими фирмами, что позволяет снизить материалоемкость конструкций и стоимость поставляемых зданий.

     У ОАО «ЗМК» имеются лицензии на выполнение проектных работ для зданий и сооружений II уровня ответственности, на осуществление деятельности по производству и контролю качества, на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для зданий и сооружений II уровня ответственности.

     Применяемыми  конструкторскими решениями ОАО «ЗМК» являются модули «Орск», здания на основе рам переменного сечения, арочные здания и комплектующие к ним. Кроме того, комплект технической документации на здания типа «ххх» является объектом интеллектуальной собственности ОАО «ЗМК», подтвержденный патентами и авторскими свидетельствами Российской Федерации.

     На  базе основных схем этих зданий разработаны  и совершенствуются различные варианты зданий производственного и общего назначения: промышленные цехи, склады, торговые комплексы, зернохранилища, зернотоки, мельницы, гаражи, спортивные арены и залы, ангары для самолетов и иные инженерные сооружения.