Совершенствование учета и аудита обязательств в сфере АПК

УДК 336.225.6:63 На правах рукописи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

САПАРБАЕВА САУЛЕ САУЛЕБАЕВНА

 

 

 

 

 

Совершенствование учета и аудита обязательств в сфере АПК

 

 

 

08.00.12 – Бухгалтерский  учет, аудит, статистика

 

 

 

Автореферат

 

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Республика Казахстан

Алматы, 2009

Работа выполнена в Казахском экономическом университете имени Турара Рыскулова

 

 

Научный руководитель          доктор экономических наук

         Миржакыпова  С.Т.

 

Официальные оппоненты:                                 доктор экономических наук

                                                                          Тажибаев С.Д.

 

                                                                         кандидат экономических  наук

                                                                       Аймаганбетова А.Д.

 

 

Ведущая организация        Казахский Национальный

                                                                                Педагогический    Университет 

                                                                                имени Абая

 

 

 

 

Защита состоится « 9 » февраля 2010г. В 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 14.45.10 по защите диссертации на соискание ученой степени доктора наук в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова, 55, к. 144

 

 

 

 

 

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Т. Рыскулова

 

 

 

 

Автореферат разослан «___»  декабря  2009 г.

 

 

 

 

 

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук  У.А. Текенов

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность исследования. В настоящее время в нашей стране и в мире вопросы сельскохозяйственной и продовольственной политики стали как никогда актуальными. Большое значение приобретает обеспечение продовольственной безопасности страны на основе устойчивого развития сельскохозяйственного производства. В послании Президента народу Казахстана на 2009 год подчеркивается: «…особо хочу сказать об агропромышленном комплексе, благодаря развитию которого решается важнейшие для страны задачи – обеспечение продовольственной безопасности… »

Сельскохозяйственный сектор, переживший период жесткого кризиса, вызванного развалом старых и формированием новых производственных отношений, за последние годы сумел стабилизироваться. Отрасль сейчас находится на пороге нового этапа, который должен обеспечить ее эффективное развитие в условиях открытой экономики и мировой системы торговли продуктами питания и сельскохозяйственной продукцией.

Одним из показателей конкурентоспособности отечественного  сельскохозяйственного сектора является информационное обеспечение хозяйствующих субъектов. В условиях рыночной экономики данные бухгалтерского учета становятся основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения используемой при принятии ими управленческих решений.

Обязательства пронизывают всю информационную оболочку фиксируемых операций в бухгалтерском учете, и соответственно, концептуальная реконструкция их обязательственной составляющей определяет результаты анализа финансового положения экономических субъектов по данным финансовой отчетности. Важнейшей информацией для принятия управленческих решений является информация об обязательствах организации.

Степень изученности проблемы. В современной экономической литературе имеются многочисленные научные труды, посвященные исследованию обязательств. Особенно серьезное внимание проблемам учета, аудита и анализа обязательств уделили такие  ученые  стран СНГ как: Н. Н.  Селезнева, М. Л. Пятов, О.С. Иоффе, С. И. Асказний, М. И. Агарков и другие. Однако в работах указанных авторов рассматриваются лишь теоретические вопросы содержания обязательств, с точки зрения  раскрытия экономических проблем и их решений. Описывая отдельные аспекты информационного содержания обязательств, авторы не всегда увязывают  хозяйственные операции учета  обязательств с общепринятой  системой учета, аудита и анализа.

В отечественной науке общим проблемам бухгалтерского учета, аудита и анализа посвящены работы К.К. Кеулимжаева, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, К.Т. Тайгашиновой, С.Т. Миржакыповой, Ф.С. Сейдахметовой, Г.К. Тулешовой, В.Л. Назаровой, З.Н. Ажибаевой, С.Д. Тажибаева, К.Н. Нарибаева, С.С. Сатубалдина, С.Ж. Жакипбекова   и многих других.

Вместе с тем работ, посвященных исследованию учета обязательств в аграрном секторе нет, и в этой области остается немало неизученных вопросов, нуждающихся в дальнейших теоретических и практических разработках, что обуславливает актуальность темы исследования.

Цель и задачи работы. Основной целью исследования является совершенствование методики учета и аудита обязательств на предприятиях агропромышленного комплекса.

Для ее достижения поставлены следующие задачи:

• исследовать теоретические основы и концептуальные подходы к учету обязательств в бухгалтерском содержании;
• выявить особенности организации бухгалтерского учета в сфере АПК  РК на современном этапе;
• охарактеризовать современное состояние организации бухгалтерского учета обязательств в АПК;
• проанализировать существующую методику оперативного учета обязательств в субъектах аграрной отрасли и  предложить рекомендации по ее  совершенствованию;
• усовершенствовать методику и инструментарий проведения аудита обязательств.

Предметом исследования выступают методические и организационные аспекты бухгалтерского учета, аудита и анализа обязательств, а также вопросы более эффективного их использования в агропромышленном комплексе.

Объектом исследования  являются формы и способы организации бухгалтерского учета, аудита и анализа  агропромышленного комплекса.

Теоретическую, методологическую и информационную базу исследования составляют официальные правительственные и нормативно-правовые документы и материалы, научные исследования отечественных и зарубежных ученых, связанные с рассматриваемой проблемой, монографии, материалы научно-практических конференций. В ходе исследования нами изучены информационные данные Агентства РК по статистике, материалы периодической печати  и официальных веб-сайтов..

Научная новизна диссертационной работы. Научная новизна результатов, полученных в ходе исследования, заключается в теоретическом обосновании сущности обязательств в контексте бухгалтерского учета и совершенствование методики организации учета и аудита обязательств в  агропромышленном секторе экономики.

Положения, выносимые на защиту. В процессе проведенного исследования    получены следующие    результаты, выносимые на защиту:

• обоснован научный подход к содержанию понятия «обязательство» в контексте бухгалтерского учета;
• определены методологические и практические аспекты учета фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств в АПК;
• разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета для субъектов агропромышленного комплекса в части обязательств;
• модифицированы формы учетных регистров, регулирующие исполнение договорных обязательств;
• предложена усовершенствованная методика проведения аудита обязательств, включающая программу и процедуру контроля кредиторской задолженности.

Научная и практическая значимость работы. Результаты, полученные в ходе исследования, представленные в виде теоретических положений, выводов, практических рекомендаций, способствуют развитию бухгалтерского учета, аудита и анализа  в агропромышленном комплексе, ориентированы на повышение результативности  его деятельности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его основные положения могут быть применены при решении проблем совершенствования бухгалтерского учета, аудита и анализа обязательств с целью повышения доходности и конкурентоспособности в деятельности АПК. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении вузовского курса по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу в агропромышленном комплексе.

Апробация практических результатов. Основные результаты исследования, подтвержденные актами внедрения, нашли применение в практической деятельности ТОО ХБК «Аксай нан», СПК «Кайнар», Казахско-Британского Технического университета.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 9 научных работах автора общим объемом 2,41 п.л., в том числе  3 статьи в изданиях, рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки МОН РК.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и  приложений.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Проведенное исследование раскрывает основные положения агропромышленного комплекса как объекта учета, аудита и анализа обязательств и нацелено на решение следующих проблем.

Первая группа проблем сосредоточена на исследовании теоретических основ обязательства в бухгалтерском содержании. Реконструкция юридического и экономического содержания обязательства предполагает необходимость классификации обязательств хозяйствующих субъектов для целей бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, предоставляя тем самым неограниченные возможности для своевременной выработки управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект. В теории учета обязательства могут быть классифицированы:

- по варианту участия в них организации - субъекта учета;

- по продолжительности влияния на финансовое положение организации;

- по срокам;

-  по отношению к лицам, с которыми организация - субъект бухгалтерского учета вступает в экономические отношения и т.д.

Вопросы построения классификационных моделей в бухгалтерском учете широко обсуждаются в экономической литературе. Однако следует отметить, что любая из возможных классификаций характеризуется  определенной степенью условности и подчиненностью конкретным целям упорядочивания данных. Это означает, что исследование любой классификации при реконструкции содержания фактов хозяйственной жизни приносит в данные бухгалтерского учета определенные границы информативности.

При всем многообразии определений «обязательств» мы исходим из бухгалтерского понимания обязательства. Современное отечественное законодательство в области бухгалтерского учета, ориентированное на международные стандарты финансовой отчетности, рассматривает обязательства как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные обязательства подразделяются:  на фактические; оценочные и условные. Фактические обязательства - возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Условные обязательства - несуществующие обязательства. Тем не менее, они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Условное обязательство можно определить как обязательство, которое может возникнуть в будущем, и возникновение которого характеризуется определенной степенью вероятности, в реальной хозяйственной жизни все зависит от принятой за основу классификации в конкретный момент времени фактов хозяйственной жизни. Но не всегда эта классификация в надлежащей степени удовлетворяет интересы пользователей финансовой отчетности.

Степень вероятности возникновения обязательств в будущем определяется фактами хозяйственной жизни, от которых зависит будущее признание обязательства для целей бухгалтерского учета, а точнее вероятностью наступления данных фактов. Как элемент общей категории «обязательство», условные обязательства имеют как минимум три характеризующие их составляющие: юридическую, экономическую и бухгалтерскую.

С юридической точки зрения, условные обязательства следует рассматривать исходя из оснований их возникновения и схем исполнения.  Экономическая суть обязательств характеризуется их значением для будущих объемов предоставляемых и получаемых организацией кредитов, определяющих будущие материальные и финансовые потоки.

На наш взгляд, обязательства в бухгалтерском содержании  должны рассматриваться в соответствии с методикой фиксации данных о них на счетах бухгалтерского учета и предоставления информации в финансовой отчетности, по результатам которой можно определить ликвидность, кредитоспособность и устойчивость организации. Обязательство в бухгалтерском понимании – существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, в результате которой ожидается выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды и влияющие на ликвидность, кредитоспособность и устойчивость организации. Обязательство с сфере АПК связано с совершением или приобретением биологических активов, организация учета которых ведется в соответствии с МСФО 41.