Совершенствование учета и аудита обязательств в сфере АПК

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используются различные методы оценки обязательств:

- фактическая стоимость приобретения. Обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство;

- текущая стоимость. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы уплатить в целях исполнения обязательств в операционном периоде;

-   возможная стоимость продажи (исполнения). Обязательства отражаются по стоимости их погашения;

-   дисконтированная стоимость Отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, потребуются для исполнения обязательств при  нормальном ходе дел.

      Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения  текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические  выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональной степени не выполнены (например, обязательства по продукции, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в финансовой  отчетности в качестве обязательств. Однако подобные обязательства могут соответствовать определению обязательства, и, если в конкретных условиях они удовлетворяют критерию признания, то они могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Вторая группа проблем направлена  на освещение современного состояния агропромышленного комплекса в Казахстане и выявление особенности организации учета обязательств в сфере АПК. В экономике Республики Казахстан аграрный сектор занимает одно из ведущих мест. Исследование показало, что количество сельхозформирований, зарегистрированных в Казахстане, постоянно растет, и уже достигло 200812 объектов (на 01.01.2009г). Общее количество сельхозформирований всех форм собственности по сравнению с 2006 годом в 2008 году возросло на 260 единиц, из них действующие сельхозформирования на 2008 год составляют 174651 единиц, т.е 86%, в том числе государственные предприятия - 65 единиц, что составляет 0,04 %, негосударственные предприятия – 5224, или 3% и крестьянские (фермерские) хозяйства – 5170 единиц, или 97%.  Валовая продукция сельского хозяйства по сравнению с 2006 годом в 2008 году возросла на 154480 млн.тенге. Статистика свидетельствует, что темпы производства валовой продукции  сельского хозяйства по сравнению с 2006 годом возросли на 6,7 %, но по сравнению с 2006 годом в последующие годы наблюдается незначительное понижение – на 1,1 %. Доля сельского хозяйства в валовом внутреннем продукте в 2008 году составила 5,5%, по сравнению с 2006 годом наблюдается  снижение на 1,6 %. Этот показатель характеризует конечный результат экономической деятельности сельхозформирований. Из года в год наблюдается стабильное увеличение себестоимости реализованной продукции и дохода, который по сравнению с предыдущим периодом возрос на 1024,2 млн.тенге. Также наблюдается увеличение рентабельности от реализации продукции. Современное состояние перерабатывающего подкомплекса АПК можно оценить как стабильное и имеющее значительный потенциал для роста производства. Объемы переработки сельскохозяйственной продукции и производства пищевых продуктов с каждым годом увеличиваются.

Основой экономических отношений на рынке сельскохозяйственных продукций, сырья и продовольствия являются договорные отношения. Переход к рыночной экономике при расширении экономической самостоятельности и ответственности предприятий требует надежных договорных решений. Для принятия правильных договорных решений нужно, прежде всего, знать рынок, на котором действует предприятие, необходимо определить его объем и структуру (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Структура продукции сельского хозяйства по категориям хозяйств

Примечание – разработано автором на основе данных Агентства РК по статистике

 

В 2008 году на развитие аграрной науки из республиканского бюджета выделено – 2 705,0 млн. тенге, что больше уровня 2007 года на 1,7 %.  

Эффективность деятельности АПК во многом зависит от экономических взаимоотношений между его отраслями, а также от его связей с другими отраслями агропромышленного комплекса, поставляющими ему средства производства, и перерабатывающими сельскохозяйственное сырье.

При этом успешное решение задач во многом зависит от организационно-хозяйственных усилий  региональных органов управления экономикой, которая требует интенсификации деятельности организации на основе совершенствования техники, технологии и организации производства.          Для этого, мы предлагаем  следующую структуру инновационной системы развития АПК, разработанную на основе обобщения трудов исследователей (рисунок 2). В декабре 2004 г. на заседании Правительства Казахстана была утверждена Программа развития национальной инновационной системы (НИС) на 2003 - 2015 гг. В целях обеспечения ускоренного научно-технологического развития аграрного сектора в 2007 году путем реорганизации 25 научно-исследовательских организаций, МCХ РК создано акционерное общество «КазАгроИнновация» («КАИ»).

. 

 

Основная функция КАИ - создание и внедрение новых агротехнологий, трансферт перспективных зарубежных агротехнологий, предоставление научно-технических услуг мирового уровня.

Как и другие сферы научно-технического прогресса, агроэкономическая наука, соответственно должна принимать активное участие в реализации данной программы, которая своей ключевой целью ставит диверсификацию экономики страны с сырьевой направленности на перерабатывающую. Динамичному и эффективному развитию отрасли содействует государственная поддержка.

Корпорация «АПК - Инвест» является основным участником рынка зерна в Казахстане. Основным видом деятельности данной организации является покупка зерна у крупных, средних и мелких частных крестьянских  хозяйств с целью дальнейшей его реализации, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Взаиморасчеты между этими организациями осуществляются на основе договорных взаимоотношений. Исследование показало, что в структуре пассивов консолидированной финансовой отчетности (таблица 1).

 

Таблица 1 – Источники образования средств по консолидированной финансовой отчетности корпорации «АПК - Инвест» на 31.12.2008 год

                                                                                                                                тысяч тенге

№	Пассивы	на конец отчетного периода	на начало отчетного периода
1	Краткосрочные обязательства	44 555 815	29 472 189
2	Долгосрочные обязательства	39 818 200	34 702 481
3	Капитал	34 123 892	29 451 832
	Итого	118 497 907	93 626 502
Примечание – составлено автором на основе данных корпорации «АПК - Инвест»

 

Корпорации «АПК- Инвест» основную долю занимают краткосрочные обязательства (37%). По сравнению с 2007 годом эти обязательства возросли на 15 083 626 тыс.тенге. На наш взгляд это обстоятельство возникло в связи с невыполнением договорных обязательств. Для урегулирования расчетно-платежных отношений мы рекомендуем открыть субсчет по расчетам с поставщиками по основным видам продукции и субсчет расчеты с поставщиками по дополнительным видам продукции, а также открыть субсчет по авансам полученным по основным видам продукции и  субсчет по авансам полученным по дополнительным видам продукции. Это позволит иметь развернутую информацию по обязательствам.

 Краткосрочные обязательства  – обязательства со сроком  погашения, согласно заключенному  договору, до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете). Важнейшим признаком краткосрочных обязательств является их погашение ресурсами, которые могли быть использованы в текущей деятельности компании.  Расчеты с поставщиками за продукцию являются одним из наиболее распространенных расчетов. Поэтому  данные расчеты являются важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными видами краткосрочных обязательств зарубежных компаний являются: кредиторская задолженность поставщикам, векселя выданные, задолженность по дивидендам, налоговые платежи, доходы будущих периодов, текущая часть долгосрочной задолженности и другие. Краткосрочная задолженность исследуемого субъекта (таблица 2) включает в себя: счета к оплате и авансы полученные.

 

Таблица 2 -  Текущая торговая и прочая кредиторская задолженность корпорации «АПК - Инвест» на 31.12.2008 год

тыс.тенге

п/п	Организации	на конец отчетного периода	на начало отчетного периода
1	SYNGENTA AGRO AG	850 803	606 953
2	«Алиби- Агро»	1 122 696
3	«Зерновой пул Казахстана К»	702 567
4	«Байер КропСайенс»	1 358 667
5	«Бирлик К»	284 400
6	«Иволга - Холдинг»	4 020 196
7	«Корпорация Рамут»	328 825
8	«Алиби»		3 146 570
9	«Холдинг Алиби»		2 233 244
10	«Концерн Цесна - Астык»		998 250
	ИТОГО	11 242 618	17 721 719
Примечание – составлено автором на основе данных корпорации «АПК - Инвест»

 

На наш взгляд, план счетов бухгалтерского учета для субъектов аграрного сектора является весьма громоздким, где предусмотрено  171 синтетический счет, объединяющий 8 разделов и 47 подразделов. Включая счета в рабочий план счетов, бухгалтер руководствуется практическими потребностями организации. Поэтому план счетов должен отображать специфику деятельности, в данном случае аграрного сектора.

Однако в вышеизложенной Инструкции не учтены специфические стороны деятельности аграрного сектора.  Мы выделили рабочий план счетов для организаций аграрного сектора, разработанный ведущими учеными, как наиболее эффективный и удобный для применения в практической деятельности в сфере АПК.  В то же время нами предложено свое дополнение в части обязательств (таблица 3).

В Корпорации «АПК-Инвест» и в АППК «Алтын Диермен»,  основным видом поставляемой поставщиками продукцией является зерно, в ТОО ХБК «Аксай нан» таким видом продукции является мука. К дополнительным видам поставляемой продукции можно отнести - соль, дрожжи, сахар и другие ингредиенты.

 

 

Таблица 3 – Рекомендуемые субсчета по учету расчетов с поставщиками

 

№ счетов	Название счетов
3300	Краткосрочная кредиторская задолженность
3310	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
3311	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам по  основным  видам продукции
3312	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам по дополнительным видам продукции
3500	Прочие краткосрочные обязательства
3510	Краткосрочные авансы полученные
3511	Краткосрочные авансы полученные, под поставку продукции
3511.1	Краткосрочные авансы полученные, под поставку  основной  продукции
3511.2	Краткосрочные авансы полученные, под поставку дополнительной продукции
Примечание – составлено автором

 

Третья группа проблем направлена на отражение на счетах бухгалтерского учета доходов  и расходов,  представляющих собой результат бухгалтерской реконструкции  обязательств, которые  изменяют финансовый результат  деятельности организации. В бухгалтерском учете в соответствии с НСФО 1 (для крестьянских (фермерских) хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции), доход – увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала.

С экономической точки зрения  доход – это любое  увеличение  актива. Соответственно, в экономической  трактовке расход представляет собой любое выбытие средств (активов) из распоряжения организации, т.е. расход – это уменьшение актива, связанное с предоставлением организации кредита своим контрагентам. Факт выбытия средств из хозяйственного оборота является следствием возникновения расходов. С экономической точки зрения реализация продукции организацией и образование дебиторской задолженности представляют собой расход организации. Организация передает в собственность покупателей (уменьшается объем средств), а денег взамен, до определенного  времени, не  получает. Поэтому  в  этой  ситуации, с экономической  точки  зрения  есть  расход (продукция  отдана), но нет  дохода  (деньги  не  получены).