Совершенствования учета источников финансирования предприятия на ООО «Феникс»

2.2. Практика  учета собственных источников на предприятии

 

 

Капитал ООО «Феникс» - это совокупность собственного и заемного капитала. Собственный капитал - сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль.

Рассмотрим, как на предприятии  ООО «Феникс» учитывается собственный капитал. На предприятии ООО «Феникс» учет уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». В  уставе и учредительном договоре определено, что уставный капитал данного предприятия составляет 17000 рублей.

После государственной  регистрации ООО «Феникс» формирование уставного капитала было отражено в учете следующим образом:

Дт 75.1  Кт 80 – 17000 - сформирован уставный капитал на основании устава и учредительного договора;

Оплата капитала отражается:

Дт 50.1 Кт 75.1 – 17000 - оплачен уставный капитал денежными средствами по приходно-кассовому ордеру.

Резервный капитал, представляющий собой страховой капитал предприятия, на предприятии ООО «Феникс» не осуществляется. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Дт 84 Кт 82 – создан резервный  капитал (на основании учредительных документов, приказов и распоряжений руководства);

Дт 82 Кт 84 – использован  резервный капитал на погашение  убытков (при необходимости использования резервного капитала издается приказ,  распоряжение);

Добавочный  капитал является источником средств  предприятия, образуемым в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. ООО «Феникс» не осуществляет формирование добавочно капитала. Однако рассмотрим, как операции по учету добавочного капитала отражаются в отчетности.

Учет добавочного  капитала осуществляется на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал».

Таблица 3

Операции по учету добавочного капитала

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
		Дт	Кт
Учет операций по образованию и увеличению добавочного капитала	Отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью)	51	83
Учет операций по уменьшению и использованию добавочного капитала	Увеличен уставный капитал	83	80
	Увеличен резервный капитал  за счет средств эмиссионного дохода	83	82
	Покрыты убытки, образованы спецфонды  за счет средств эмиссионного дохода	83	84

 

Нераспределенная прибыль  исчисляется как разница между прибылью, полученной в отчетном периоде, и суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи». Организация ООО «Феникс» учитывает расходы, связанные с продажей продукции и сопутствующих товаров на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи».

Расходы организации, не связанные с основной деятельностью, не признаются расходами по обычным видам деятельности и подлежат учету в составе прочих расходов в соответствии с требованиями ПБУ 10/99.

В плане счетов предприятия  предусмотрены следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка от реализации продукции»;
• 90.2 «Себестоимость продаж»;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция». После того, как отражена выручка на субсчете 90.3 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляется НДС. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90.2, 90.3 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3).

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Дт 90.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Дт 99 Кт 90.9 - отражена сумма  убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых  накапливается.

В учете предприятия делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 91.1– 118 000 - отражена выручка от реализации продукции (на основании договора купли продажи, накладной на отгрузку, счета-фактуры);

Дт 90.3 Кт 68.1 – 18 000 - НДС с реализации (на основании счета фактуры);

Дт 90.2 Кт 43 – 60 000 - списана себестоимость продукции;

Дт 90.2 Кт 44 – 2 000 - списаны расходы на продажу (справка-расчет распределения расходов, первичные документы, подтверждающие расходы  (акты приемки-передачи, накладные, справки-расчеты и т.д.);

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета (на основании справки-расчета). При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90.9:

Дт 90.1 Кт 90.9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей  по состоянию на 1 января отчетного 2013 года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Рассмотрим порядок  учета финансового результата по прочим операциям. Как уже отмечалось, к прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.  Для учета прочих доходов и расходов на предприятии предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Рабочим планом счетов предприятия  к счету 91 предусмотрено три субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого  месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91.2).

Финансовый результат  списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Дт 91.9 Кт 99 - отражена сумма  прибыли за месяц;

Дт 99 Кт 91.9 - отражена сумма  убытка, полученного за месяц.

После списания финансового  результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:

Дт 91.1 Кт 91.9 – списано  сальдо субсчета «Прочие доходы»;

Дт 91.9 Кт 91.2 – списано  сальдо субсчета «Прочие расходы».

Таким образом, после  закрытия счетов 90 и 91 на счете 99 сформировался  остаток  – прибыль/убыток до налогообложения.

Изучим порядок формирования чистой прибыли на предприятии. Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства. Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

• Налоговые санкции;
• Платежи налога на прибыль.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль  до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.

Налог на бухгалтерскую  прибыль (убыток) - это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который  рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ)

Текущий налог на прибыль  получается следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года;

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации  принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Дт 84 Кт 75.2 - начислены  дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;

Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды  учредителям - сотрудникам организации;

Начисленные дивиденды  облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Дт 70 (75.2) Кт 68 - Удержан  НДФЛ;

Дт 75.2 Кт 68 - Удержан налог  на прибыль с дивидендов;

Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал;

Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению» Кт 84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет

После распределения  прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

2.3. Практика учета заемных источников на предприятии ООО «Феникс»

 

 

Порядок учета кредитов рассмотрим на примере следующих:

• 215 тыс. руб. кредит банка «Промсвязьбанк» от 31.08.2012 сроком на 6 месяцев под 22% годовых на закупку материалов;
• 330 тыс. руб. кредит банка «ВТБ» от 30.11.2012 сроком на 3 месяца по 26% годовых на расширение масштабов деятельности.

1. 215 тыс. руб. кредит банка «Промсвязьбанк» от 31.08.2012 сроком на 6 месяцев под 22% годовых на закупку материалов

Дт 51 Кт 66 – 215 000 – 31 августа 2012 года получен кредит банка «Промсвязьбанк»;

28 февраля 2013 года основная сумма долга погашается:

Дт 66 Кт 51 – 215 000 – перечислено банку в погашение долга.

2. 330 тыс. руб. кредит банка «ВТБ» от 30.11.2012 сроком на 3 месяца по 26% годовых на расширение масштабов деятельности

Дт 51 Кт 66 – 330 000 – 30 ноября 2012 года получен кредит банка «ВТБ»;

Ежемесячно до полного  погашения задолженности делаются записи:

Дт 66 Кт 51 – 110 000 – погашена часть кредита.

Рассмотрим, как начисление процентов по кредитам отражается в  учете предприятия, на примере кредитов, полученных предприятием и рассмотренных ранее.

1. 215 тыс. руб. кредит банка «Промсвязьбанк» от 31.08.2012 сроком на 6 месяцев под 22% годовых на закупку материалов

Дт 51 Кт 66 – 215 000 – 31 августа 2012 года получен кредит банка «Промсвязьбанк»;

Дт 10 Кт 60.1 – 182 203 – получены материалы от поставщика 5 сентября;

Дт 19 Кт 60.1 – 32 797 – НДС с ТМЦ;

Дт 91.2 Кт 66 – 3 888 (215 000 *22%/365 *30) – 30 сентября 2012 года начислены проценты;

Дт 66 Кт 51 – 3 888 – погашены проценты;

Дт 91.2 Кт 66 – 4 017 (215 000 *22%/365 *31) – 31 октября 2012 года начислены проценты;

Дт 66 Кт 51 – 4 017 – погашены проценты;

Дт 91.2 Кт 66 – 3 888 (215 000 *22%/365 *30) – 30 ноября 2012 года начислены проценты;

Дт 66 Кт 51 – 3 888 – погашены проценты;

Дт 91.2 Кт 66 – 4 017  (215 000 *22%/365 *31) – 31 декабря 2012 года начислены проценты;

Дт 66 Кт 51 – 4 017 – погашены проценты;

Дт 91.2 Кт 66 – 4 017 (215 000 *22%/365 *31) – 31 января 2013 года начислены проценты;

Дт 66 Кт 51 – 4 017 – погашены проценты;

Дт 91.2 Кт 66 – 3628 (215 000 *22%/365 *28) – 28 февраля 2013 года начислены проценты;