Совместная отчетность: сущность и особенности составления

Сущность условия контроля над Советом директоров состоит  в том, что материнская компания составляет консолидированный отчет с дочерней компанией, если она является ее акционером и имеет право назначать или увольнять большинство членов его администрации, управленческого или контролирующего органа. Это расширяет концепцию контроля от контроля над компанией на общем собрании.

Выполнение условия  контроля на основе контракта предусматривает, что компания-инвестор составляет консолидированный  отчет с дочерней компанией, если первая осуществляет превалирующий влияние на вторую согласно условиям контракта, заключенного с ней, или в соответствии с положениями, закрепленными в уставе. Эта ситуация типична для немецких компаний. Директива подчеркивает, что эта ситуация применяется только в случае ее совместимости с законодательством отдельных стран.

Контроль де-факто  по назначению Совета директоров - это  условие менее обязательна, чем  предыдущие. Материнская компания составляет консолидированный отчет с дочерней компанией, если она является ее акционером, а большинство членов Совета, которые управляют компанией на протяжении текущего или предыдущего года и до момента составления этого отчета, фактически были предназначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компанией. Это возможно в ситуации, когда большинство акций распылена и акционеры меньшинства членов Совета могут осуществлять контроль де-факто.

Сущность условия «процент участия с доминирующим влиянием или объединений управления»  состоит в том, что материнская  компания составляет консолидированный  отчет, если она имеет процент участия в дочерней компании и осуществляет доминирующее влияние на дочернюю компанию, или две компании управляются на объединенной основе материнской компанией. Поскольку определение «доминирующего влияния» и «совместного управления» в Директиве нет, это условие не является обязательным для стран-участниц.

На основании условия  горизонтальные группы понятно, что  консолидированный отчет должен состоять компаниями, не имеющими акционерных связей или соответствуют одному из ниже приведенных блоков обстоятельств:

1. если они управляются на объединенной основе в соответствии с контрактом или уставом;
2. если те же люди представляют большинство членов Совета обеих компаний в течение года или периода к составлению отчета.

1.3 Принципы составления сводного (консолидированного) отчета

 

Составление консолидированной  отчетности базируется на определенных принципах, кроме общих принципов  подготовки финансовой отчетности. Основные принципы консолидированной отчетности сводятся к таким:

1. консолидированную финансовую отчетность готовит и подает материнское предприятие;
2. к консолидированной финансовой отчетности включают показатели финансовой отчетности всех дочерних предприятий, за исключением показателей финансовой отчетности тех дочерних предприятий, не включаются по определенным причинам;
3. показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включаются в консолидированную отчетность, если:
1. контроль дочернего предприятия является временным, поскольку оно было приобретено и содержится лишь с целью его последующей продажи в течение краткосрочного периода;
2. дочернее предприятие осуществляет деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства материнскому предприятию;
4. финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при составлении данные консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на ту же дату;
5. консолидированную финансовую отчетность составляют по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций. Если учетная политика одного из дочерних предприятий отличается от политики, который используется для составления консолидированной отчетности, то к объединению такой отчетности с отчетностью материнского предприятия она приводится в соответствие с учетной политикой, которая используется для составления консолидированной финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Методика составления консолидированной  отчетности представлена на рисунке 1.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Методика составления консолидированной отчетности

Процедура консолидации после приобретения заключается  в том, что бы:

1. исключить счет материнской компании инвестиции в дочерние компании и счета капитала дочерней компании;
2. исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности;
3. определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации.

При составлении консолидированного отчета предусмотрен и этап корректировок. Среди корректировок сводной отчетности рассматривают текущие (косметические) корректировки. В этом виде корректирования происходит проверка и исправление внутригрупповых остатков, запасов и внеоборотных активов, нераспределенной прибыли. В процессе проведения основных корректировок разрешается корректировать нераспределенную прибыль, долю меньшинства и гудвил.

Итак, в современный  период развития международных отношений  остро стоит проблема составления  консолидированной финансовой отчетности участниками международных корпораций. Прежде всего, проблема заключается в несоответствии законодательства различных стран по предоставлению отчетных форм в статистические и налоговые органы.

 

2 Практическое рассмотрение составление сводной отчетности на примере ОАО «Компания ГРАСП»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Компания ГРАСП – предприятия сферы производства пищевых продуктов, созданное по организационно-правой форме открытого акционерного общества. ОАО «Компания ГРАСП» является главным предприятием группы и пoлнoстью объединяет дочерние предприятия группы. Структура ОАО «Компания ГРАСП» представлена на рисунке 2.1

 

Рисунок 2.1 – Структура ОАО «Компания ГРАСП»

Согласно выше представленных данных, можно сделать вывод о  том, что структурa группы  прeдстaвлeнa трeмя oснoвными блoкaми: рoзничный, oптoвый и блoк нeдвижимoсти.

Состоянием на 1 января 2010 года, штат предприятия представлен 3561 штатными работниками и 1423 работниками по совместительству. Средняя заработная плата штатных сотрудников составляет 8142 руб., уровень оплаты одного часа работы специалиста с которым оформлен договор ЦПХ 54 руб.

Одним из важнейших показателей, который используется при общей  оценке предприятия является оценка движения кадрового состава.

На   основании кадровых данных предприятия, проведем такую  оценку в таблице 2.1

 Таблица 2.1 – Показателей движения и постоянства кадров ОАО «Компания ГРАСП» в 2011-2012 гг.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Темп роста, %
Среднесписочная численность рабочих, чел.	3798	3561	-6,25
Принято рабочих - всего	317	464	46,75
Выбыло рабочих - всего	633	929	46,75
в том числе:
в связи с сокращением численности	158	310	95,67
по собственному желанию	158	310	95,67
уволено за прогул и др. нарушения труд. дисциплины	317	310	-2,16
Коэффициенты:
оборота по приему	0,08	0,13	62,50
оборота по выбытию	0,17	0,27	58,82
общего оборота	0,25	0,4	60,00
сменяемости кадров min	0,08	0,13	62,50
текучести кадров	0,13	0,18	38,46

На основании данных таблицы 2.1, можно сделать вывод  о том, что коэффициенты выбытия сотрудников предприятия значительно больше, чем показатели оборота по приему сотрудников. При этом, в анализируемом периоде наблюдается стойкое возрастание таких показателей.  Коэффициенты общего оборота за 2011-2012 гг. увеличились на 60 %.

Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятия. Постоянные кадры, длительное время работающие на предприятии, совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро ориентируются в любой нетипичной обстановке, создают определенную деловую атмосферу в коллективе и активно влияют поэтому на уровень производительности труда.

Для реализации учетной  функции предприятия сформировано бухгалтерский отдел. Отдел бухгалтерии ОАО «Компания ГРАСП» представлен начальников отдела – главным бухгалтером, 2 старшими бухгалтерами и 4 младшими. Для выполнения текущих операций, связанных с ведение учетного документооборота (формирование текущих документов, сдача в архив) предприятие привлекает на работу стажеров. Бухгалтерские операции проводятся отделом на основании учетной политики (приложение А).

Экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в прибыли и убытке ОАО «Компания ГРАСП». Финансовые результаты работы предприятия прямо влияют на его финансовое состояние. Для того что бы комплексно характеризировать работу ОАО «Компания ГРАСП» необходимо проанализировать предыдущие и текущие показатели финансового состояния хозяйственного субъекта. На основании баланса предприятия (приложение Б), отчета о прибыли и убытках предприятия проведем такой анализ в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Показателей финансового состояния ОАО «Компания ГРАСП» в 2011-2012 гг.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,28	0,30
Коэффициент финансовой зависимости	0,90	1,03
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,08	0,06
Коэффициент долгосрочных вложений	0,00	0,00
Коэффициент соотношения заемных  и собственных средств	2,56	2,38
Маневренность денежных средств	0,08	0,10
Общий коэффициент покрытия	0,25	0,31
Коэффициент быстрой ликвидности	0,03	0,04
Часть собственных оборотных средств в покрытии	1,42	1,64
Коэффициент покрытия запасов	1,38	1,62

На основании данных таблицы 2.2 можно утверждать о том, что концентрация собственного капитала составляет 28 %. Это значит, что только 28 % фондов материнского предприятия являться его собственностью. Коэффициент финансовой зависимости свидетельствует о том, что в 2011 году, предприятия финансировалось в большей степени за счет привлеченных, а не собственных средств и значительно (показатель близкий к 1) зависит от такого финансирования.  Только 8 % из собственного капитала предприятия используется для финансирования его деятельности, согласно рассчитанного коэффициента маневренности собственного капитала. Долгосрочные вложения для финансирования деятельности предприятия не использовались. Заемные средства предприятия в 2011 году составляли 256 % от суммы собственных средств. Такой факт является негативным.

Коэффициент концентрации собственного капитала в 2012 году составил 30 %. Это значит, что 30 % от фондов предприятия относятся к собственности ОАО «Компания ГРАСП»  приобретенной за счет корпоративных средств. Коэффициент финансовой зависимости составляет 1,03. Значения такого показателя – негативный фактор, который характеризирует деятельность предприятия в 2012 году. Исходя из размера показателя финансовой зависимости можно сделать вывод о том, что вся деятельность ОАО «Компания ГРАСП»  финансировалась за счет привлеченных средств. Коэффициент маневренности собственного капитала свидетельствует о том, что 6 % из капитала используется предприятием для финансирования собственной деятельности. Долгосрочные вложения на предприятии в 2012 году отсутствовали. Коэффициент соотношения между заемными и собственными средствами предприятия характеризирует то, что привлеченный капитал по отношению до собственного составляет 238 %.

Показатель маневренности  денежных средств свидетельствует  о том, какая часть собственного капитала предприятия проходится на денежные ликвиды. Текущая ситуация 2011 года свидетельствует о том, что на счетах и кассе предприятия находилось денежных средств в размере 8 % от части собственного капитала. Коэффициент покрытия в 2011 году достаточно мал и составляет 0,25. Для бесперебойной работы предприятия такой коэффициент должен превышать 1. Коэффициент быстрой ликвидности, который часто называют показателем абсолютной ликвидности и платежеспособности, в 2011 году составлял 0,03. Значения такого показателя свидетельствует о тяжелом финансовом состоянии предприятия, поскольку высоколиквидные активы предполагают погашения краткосрочных обязательств в размере 3 %. Стоимость запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами предприятия составляет 142 %. При этом, за счет средств предприятия покрывается 138 % запасов.