Совместная отчетность: сущность и особенности составления

Маневренность денежных средств материнского предприятия в 2012 году свидетельствует о том, что на остатках предприятия находится 10 % от собственного капитала ОАО «Компания ГРАСП». Коэффициент покрытия деятельности предприятия составляет 31 %. Показатель платежеспособности предприятия составил 0,04. За счет собственных средств предприятия покрывается 164 % оборотных фондов, из них 162 % - запасов предприятия.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод  о том, что финансовая устойчивость ОАО «Компания ГРАСП» является низкой. Позитивным моментом, выявленным в результате анализа является снижения удельного веса заемных средств в общей структуре средств предприятия (коэффициент соотношения заемных и собственных средств). Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Компания ГРАСП» значительно низкие. Позитивными моментами, выявленными при проведении анализа является значительное покрытие оборотных фондов за счет средств предприятия, увеличение общих показателей в 2012 году. Негативные стороны состоят в низкой платежеспособности предприятия, низком уровне покрытия краткосрочных обязательств.

В результате написания  этого параграфа курсовой работы, можно сделать вывод о том, что структура ОАО «Компания ГРАСП» состоит из трех блоков, предприятия которых проводят деятельность в сфере розничной и оптовой торговли, операций недвижимости.

Штат предприятия сформирован, как с основных (штатных) сотрудников, так и специалистов, работающих по договорам подряда. Общее финансовое состояние предприятия можно характеризировать, как средней устойчивости. Но руководству ОАО «Компания ГРАСП» необходимо обратить внимание на возрастание уровня кредиторской задолженности предприятия.

2.2 Порядок составления консолидированной отчетности ОАО «Компания ГРАСП». Сводный баланс

С организационной точки  зрения, составление консолидированной отчетности в ОАО «Компания ГРАСП» состоит и таких этапов:

1. отправка служебных записок дочерним компаниям, о необходимости составления промежуточной отчетности (за 10- 15 дней до отправке);
2. отправка запросов для получение информации о сводных данных проверенных данных отчетности дочерних предприятий;
3. сбор и группировка данных дочерних предприятий;
4. формирование консолидированной отчетности.

Специалисты бухгалтерского отдела ОАО «Компания ГРАСП» консолидировано формируют баланс и отчет о финансовых результатах.

Формирование сводного баланса ОАО «Компания ГРАСП» предусматривает два этапы:

1. определение сводных данных по статьям баланса;
2. устранение элементов двойной записи.

Первичное определение  сводных данных в ОАО «Компания ГРАСП» приводится в аналитической таблице с использованием программного обеспечения (табл. 2.3)

Таблица 2.3 – Аналитическая  таблица группирования данных ОАО «Компания ГРАСП» за 2012 год, млн. руб.

Статьи баланса	ОАО «Компания ГРАСП»		Розничный блок, итогом по предприятиям		Оптовый блок, итогом по предприятиям		Блок недвижимости, итогом по предприятиям
	Актив	Пассив	Актив	Пассив	Актив	Пассив	Актив	Пассив
1	2	3	4	5	4	5	4	5
1 Необоротные активы:	46863		5329		6483		9087
1.1 Основные средства	4835		2122		1347		1366

 

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4	5	4	5	4	5
1.2Инвестиции в дочерние общества	25964
1.3 Прочие необоротные активы	16064		3207		5137		7721
2. Оборотные активы	6622		6553		5293		3321
Баланс	50727		11882		11777		12408
3. Капитал и резервы:		29142		11844		11513		12229
3.1 Уставный капитал		19521		8563		8469		8932
3.2Добавочный капитал		4956		2013		1436		1506
3.3Резервный капитал		21		4		11		6
3.5Нераспределенная прибыль		4645		70		44		89
4 Прочие пассивы		21584		1232		1816		1875
Баланс		50727		11882		11777		12408

На основании сводной  информации, балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО. На сновании этого, из строки 1.2 «Инвестиции в дочерние общества» аналитической таблицы исключается сума 23206 млн. руб. Уставный капитал  дочерних предприятий всех блоков ОАО «Компания ГРАСП» сформирован на 75 % за счет активов предприятия, поэтому сумы по блокам исключим.

При составлении консолидированной  отчетности, необходимо рассмотреть и состав отчетов отчета о прибыли материнской и дочерних компаний. Так, прибыль предприятий учитывается только в том случаи, если она получена в результате проведения операций со сторонними организациями и предприятиями. При этом, дивиденды, которые выплачивались в текущем периоде материнской компании, и соответственно размер прибили материнской компании, сформированная от инвестирования в дочерние предприятия – исключаются.

После группировки данных, для составления сводного баланса  необходимо рассчитать долю ОАО «Компания ГРАСП» в активах дочерних компаний. В консолидированной финансовой отчетности, как правило, возникают показатели гудвилла и доли меньшинства. Гудвилл представляет разницу между фактической суммой платежа за приобретаемые акции дочерней компании и справедливой стоимостью доли материнской компании в чистых активах дочерней компании, определяемую на дату приобретения в соответствии с п. 51 МСФО (IFRS) 3.

Расчет гудвилла проведем в таблице 2.4

Таблица 2.4 – Расчет гудвилла за 2012 год, млн. руб.

Наименование показателя	Стоимость показателя
Инвестиции в капитал ДП	23206
Собственный капитал ДП	31144
Чистые активы ДП	24266
Гудвилл	-1060

Доля меньшинства представляет часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. В соответствии с п. 22 МСФО 27 [2, c. 219]. доля меньшинства определяется по формуле:

                           (1) 
где ДМ – доля меньшинства, ДМнча – доля меньшинства в чистых активах дочерней компании на дату приобретения компании, ДМИ – изменение доли меньшинства после приобретения акций дочерней компании.

Для проведения расчетов, проанализируем долю меньшинства дочерних предприятий на дату их приобретения.  Основными источниками информации для проведения расчетов является устав, внутренние распорядительные документы дочерних предприятия, бухгалтерские аналитические и синтетические данные.

Расчет доли меньшинства  произведем в таблице 2.5

Таблица 2.5 – Расчет доли меньшинства на дату приобретения дочерних предприятий

Структура чистых активов (капитала) дочерней компании на дату приобретения	Сумма, млн. руб.	Доля миноритарных акционеров, %	Доля меньшинства, руб.
Уставный капитал, в том числе:	23206
обыкновенные акции	22152	25	5538
привилегированные акции	1054	75	790,5
Резервный капитал	18	25	4,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1256	25	314
Итого ДМнча		–	6647

Изменение доли меньшинства  проведем в таблице 2.6

Таблица 2.6 – Расчет изменений  доли меньшинства

Основание изменения доли меньшинства	Влияние на чистую прибыль, млн. руб.	Доля миноритарных акционеров, %	Изменение доли меньшинства, руб.
Чистая прибыль первого отчетного  года после даты приобретения акций дочерней компании	203	25
Дивиденды по привилегированным акциям, находящимся в собственности миноритарных акционеров	-41		41
Чистая прибыль для распределения  между материнской компанией  и долей меньшинства	203	25	51
Исключение внутригрупповых продаж	-13		13
Итого ДМ И	351		79

 Используя формулу  1 и результаты расчетов, проведенных в таблицах 2.5 и 2.6, определим долю меньшинства: ДМ=6647+79=6726 (млн. руб.)

В результате проведенных  расчетов, определено, что необходимо провести корректировки по формированию доли меньшинства:

          Дебет «Капитал дочерней компании» – 29932 млн. руб.

          Кредит «Инвестиции в дочернюю  компанию» – 23206 млн. руб.,

          Кредит «Доля меньшинства» –  6726 млн. руб.

Важным моментом является определение статей, подлежащих элиминированию. Это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы. Взаиморасчетов между предприятиями внутри группы (помимо дивидендов, которые вычтены) не происходило. На основании выше проведенных расчетов, скорректируем данные и проведем расчет консолидированного отчета в таблице 2.7

Таблица 2.7 – Расчет сводного баланса ОАО «Компания ГРАСП»

Статьи баланса	Собственный капитал дочернего предприятия, принадлежащий		Корректировки, вызванные отрицательными значениями (в т.ч. гудвилл)		Консолидированный баланс
	группе (75%)	меньшинству (25%)	Актив	Пассив	Актив	Пассив
1 . Внеоборотные активы:	-	-	-	1059,98	63943,46	-
1 .1. Основные средства	-	-		-	9669,24	-
1.2.Инвестиции в дочерние общества	-	-	-	-	23206,00	-
1.3. Прочие внеоборотные активы	-	-	-	1059,98	31068,22	-
2. Оборотные активы	-	-	-		21789,75	-
Баланс	-	-	-	-	85733,21	-
3. Капитал и резервы:	23358	7786				52500,40
3. 1 . Уставный капитал	19473	6491	-	-	-	38994,00
3.2. Добавочный капитал	3717	1239	-	-	-	8672,83
3.3 Резервный капитал	16	5	-	-	-	36,75
3.4 Нераспределенная прибыль	152	51	-	-	-	4796,82
4 Прочие пассивы	-	-	-	-	-	26506,82
5 Доля меньшинства	-	-	-	-	-	6726
Баланс	-	-	-	-	-	85733,22