Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Мая 2013 в 08:32, статья
Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности установлены единые правила. Это необходимо для того, чтобы все организации единообразно отражали в учете хозяйственные операции и необходимые показатели отчетности, а все пользователи этой информации могли ее одинаково прочитать. О том, как правильно заполнить формы бухгалтерской отчетности, вы узнаете из этой статьи.
├─────────────────────────────
│Отложенные налоговые │ 142 │Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные нало-│
│
│
│
├─────────────────────────────
│Текущий налог на прибыль │ 150 │Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции│
│
│
│
├─────────────────────────────
│Чистая прибыль (убыток) отчетного│ 190 │Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.│
│периода
│ │ │кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой:│
│
│
│
├─────────────────────────────
│Справочно.
│ │
│Постоянные налоговые обязательст-│ 200 │Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции│
│ва (активы) │ │со счетом 68 в части постоянных налоговых обя-│
│
│
│
└─────────────────────────────
Пример.
Из данных нашей таблицы с итоговыми операциями за 2004 г. (см. с. 23) следует, что ЗАО "Фокстрот" получило выручку от реализации в общей сумме 16 727 000 руб. без НДС.
Поскольку ЗАО занимается и производством, и торговой деятельностью, принято решение раскрыть в отчетности суммы выручки по видам деятельности, которые составили:
от реализации готовой продукции - 14 026 000 руб.;
от реализации покупных товаров - 2 701 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров (продукции) составила 12 490 000 руб., в том числе:
готовой продукции - 10 591 000 руб.;
покупных товаров - 1 899 000 руб.
Учетной политикой предусмотрено, что управленческие расходы по окончании каждого месяца списываются в дебет счетов учета затрат на изготовление готовой продукции и участвуют в расчете ее полной фактической себестоимости.
Коммерческие расходы
Помимо доходов по обычным видам деятельности ЗАО получило за 2004 г. доход от сдачи части производственных площадей в аренду другой организации в сумме 336 000 руб. (без НДС). Так как сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ЗАО, эти доходы учитываются в составе операционных доходов.
В 2004 г. ЗАО приобрело вексель банка номиналом 500 000 руб. за 420 000 руб. и 29 декабря 2004 г. погасило его. Операции с ценными бумагами также не являются для ЗАО предметом деятельности, поэтому доход в размере 500 000 руб. включается в состав операционных.
В 2004 г. ЗАО пользовалось банковскими кредитами и уплатило проценты в сумме 185 000 руб.
Кроме этого были произведены следующие расходы:
в состав операционных расходов включена оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб.;
начислены и отнесены на операционные расходы налоги на имущество и рекламу в сумме 41 000 руб.;
списаны на прочие операционные расходы затраты по аннулированным производственным заказам в сумме 172 000 руб.;
начислена амортизация по сданному в аренду помещению в сумме 8000 руб.;
списана на внереализационные расходы недостача на складе при отсутствии виновных лиц в сумме 22 000 руб.
Для заполнения строки 141 "Отложенные налоговые активы" необходимо взять итоговый оборот по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 и вычесть из него итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68. По условиям нашего примера эта сумма составляет 5000 руб.
Данные для заполнения строки 142 "Отложенные налоговые обязательства" вычисляются аналогично. Для этого возьмем итоговый оборот по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 и вычтем из него итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68. По условиям нашего примера эта сумма составит 15 080 руб.
Заполним исходя из этих данных графу 3 Отчета о прибылях и убытках (в тыс. руб. без десятичных знаков).
Сначала заполним раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".
По строке 010 отразим общую сумму выручки - 16 727 000 руб., а в дополнительных строках - выручку от реализации готовой продукции и выручку от реализации покупных товаров.
По строке 020 покажем общую сумму себестоимости проданных товаров - 12 490 000 руб., а в дополнительных строках - себестоимость реализованной готовой продукции и себестоимость покупных товаров.
Валовая прибыль по строке 029 определяется как разница суммы в строке 010 и суммы в строке 020 и составит 4 237 000 руб. В дополнительных строках валовую прибыль расшифруем: сумма валовой прибыли от реализации готовой продукции - 3 435 000 руб. и сумма валовой прибыли от реализации покупных товаров - 802 000 руб.
Коммерческие расходы в сумме 3 719 000 руб. записываются в строку 030.
Прибыль от продаж, отражаемая в строке 050, вычисляется как разница строк 029 и 030 и составит 518 000 руб.
Теперь перейдем к разделу "Прочие доходы и расходы".
Проценты в сумме 185 000 руб. за пользование банковскими кредитами отражаются в строке 070.
Доход от сдачи производственных площадей в аренду в сумме 336 000 руб. и сумму 500 000руб., полученную от погашения векселя, запишем в строку 090. Общая величина операционных доходов составит 836 000 руб.
По строке 100 отразим плату за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб., налоги на имущество и рекламу в сумме 41 000 руб., затраты по аннулированным производственным заказам в сумме 172 000 руб., сумму, за которую был приобретен вексель, - 420 000 руб. и сумму начисленной амортизации по сданному в аренду помещению - 8000 руб. Общая величина этих расходов составит 666 000 руб.
По строке 130 запишем сумму недостачи на складе - 22 000 руб.
В строке 140 вычислим сумму прибыли до налогообложения. Она составит 481 000 руб. (518 000 - 185 000 + 836 000 - 666 000 - 22 000).
Сумма текущего налога на прибыль по нашим данным составит 105 360 руб. (481 000 руб. х 24% + 5000 руб. (сумма отложенных налоговых активов) - 15 080 руб. (сумма отложенных налоговых обязательств)).
Сумма чистой прибыли, которую необходимо показать по строке 190, составит 366 000 руб. (481 000 + 5000 - 15 000 - 105 000 руб.).
Такая же сумма должна быть получена по счету 99 (в нашей сводной таблице на счет нераспределенной прибыли отнесена сумма 365 560 руб.).
В Бухгалтерском балансе отдельно эта сумма не показывается. В нем отражается сальдо нераспределенной прибыли на конец отчетного периода по счету 84.
Данные в графу 4 ("За аналогичный период предыдущего года") переносятся из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2003 г.
Если организация выявила
По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.
По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Порядок расчета этих показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
В этом разделе формы N 2 раскрываются наиболее значительные внереализационные доходы и расходы:
начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы полученных или уплаченных в возмещение убытков, суммы курсовых разниц;
суммы, перечисленные в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и в резерв под обесценение финансовых вложений;
суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Заполненный Отчет о прибылях и убытках по форме N 2 будет выглядеть следующим образом.
Организация
ЗАО "Фокстрот"
──────────────────────────────
Идентификационный номер
Вид деятельности изготовление
электроустановочных изделий
──────────────────────────────
Организационно-правовая
Единица измерения: тыс.руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ │ 384/385 │
┌─────────────────────────────
│