Содержание и особенности составления отчета об изменениях капитала

Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества  общества, гарантирующего интересы его  кредиторов. В то же время он не может  быть менее чем предусмотрено  Законом об акционерных обществах. Согласно Закону минимальная величина уставного капитала акционерного общества открытого типа равна 1000-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ, а также для обществ с ограниченной ответственностью (ООО), составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно.

В настоящее время уставный капитал АО может формироваться в результате приватизации, т.е. преобразования государственных и муниципальных унитарных предприятий в акционерные, и путем создания новых акционерных обществ. Уставной капитал АО, создаваемого путем приватизации государственного предприятия, определяется исходя из оценочной стоимости его имущества, исчисленной по каждому разделу актива баланса, без стоимости объектов, для которых установлен особый режим приватизации или принято решение о сохранении их в государственной (муниципальной) собственности. Кроме того, из стоимости имущества акционируемого предприятия исключаются:

• средства остатков фонда потребления, направляемые на выкуп имущества;
• кредиты и займы;
• средства в расчетах с кредиторами и в прочих пассивах баланса в части заемных и временно привлеченных средств;
• резервы предстоящих расходов и платежей;
• доходы будущих периодов;
• собственные источники финансирования капитальных вложений (амортизационные отчисления и часть фонда накопления, направляемого на капитальное строительство).

Уставной капитал оценивается  по номинальной стоимости приобретенных  акций. Превышение стоимости акций  над их номиналом (так называемый учредительный, или эмиссионный, доход) учитывается отдельно и направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый предприятием наряду с уставным.

В случаях, предусмотренных действующим  законодательством, увеличение уставного  капитала может быть осуществлено по решению правления, если такое право оговорено в Уставе АО. В остальных случаях вопрос об увеличении уставного капитала, его способах и размерах, количестве дополнительно выпускаемых акций и их общей стоимости, новой номинальной стоимости акций, дате начала и завершения дополнительной подписки и правах акционеров по дополнительно выпускаемым акциям решает общее собрание акционеров.

Уменьшение уставного капитала АО производится в исключительных случаях  и осуществляется по решению собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов. Оно может быть результатом снижения номинальной стоимости акций или сокращения их количества путем выкупа части акций у их владельцев. Размер уставного капитала уменьшается и в тех случаях, когда подпиской на акции покрыта не вся сумма, указанная в извещении о подписке. Изменения устава, вызванные увеличением или уменьшением уставного капитала, регистрируются в государственном реестре.

Теперь рассмотрим другие составляющие собственного капитала. Акционерное  общество в обязательном порядке создает резервный капитал. Эти средства идут на покрытие общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их возмещения. Величина резервного капитала, размер обязательных отчислений в него из чистой прибыли определяются действующим законодательством и уставом общества. Отчисления в резервный капитал прекращаются после достижения им величины, предусмотренной зарегистрированнымРуставом.

Формирование других фондов в акционерных  обществах (перечень фондов, размеры  отчислений, порядок использования) может быть предусмотрено в уставе или в учетной политике АО. Если в уставе или учетной политике это не оговорено, то создание таких фондов необязательно.

Следующий элемент собственного капитала – добавочный капитал, который показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств и незавершенного строительства организации, производимых по решению правительства, полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций и др.  Добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределен между учредителями предприятия и на другие цели. При этом порядок использования добавочного капитала определяется собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при рассмотрении результатов отчетного года.

В хозяйствующих субъектах возникает  еще один вид собственного капитала – нераспределенная прибыль.

Нераспределенная  прибыль – чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, т.е. в любой момент готовых к новому обороту. Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления. Именно внутреннего, т.е. не привнесенного извне, как в случаях с уставным или добавочным капиталом. В этом контексте нераспределенная прибыль – близкая родственница резервного капитала, результат обдуманного решения собственников, их добровольного отказа от распределения части принадлежащей им чистой прибыли. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Ее сумма зачастую в несколько раз превышает размер уставного капитала.

Целевые (специальные) фонды создаются за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии с уставом или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это нераспределенная прибыль, имеющая строго целевое назначение.

Заемный капитал (ЗК) представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, кредиторскую задолженность.

Долгосрочные  заемные средства – это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения, которых наступает не ранее чем через год. Краткосрочные заемные средства – обязательства, срок погашения которых не превышает года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и др.

Раскрытие сущности и  содержания собственного капитала, основных понятий и современных взглядов на эту категорию является основополагающим элементом проведения углубленного анализа и оценки эффективности использования собственного и заемного капитала, формулирования обоснованных выводов и разработки соответствующих рекомендаций. Для повышения качества анализа требуется достаточно полная и достоверная информационная база о реальном положении дел в коммерческой организации, состоянии, движении и использовании ее капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок отражения  информации о движении капитала

 

В отчете об изменениях капитала (форма №3) отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов организации.

Отчет состоит из двух разделов и справки. Формат представления числовых показателей в разделах I «Изменения капитала» и II «Резервы» различен. В разделе I «Изменения капитала» приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе II «Резервы» величина резервов раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило, использовано, остаток на конец года по каждому виду резервов. Справочно приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Порядок  заполнения раздела I отчета об изменениях капитала.

 

В отчете об изменениях капитала в разделе I «Изменение капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих (уставный капитал (графа 3), добавочный капитал (графа 4), резервный каптал (графа 5), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(графа 6)): остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный год, остатки на конец отчетного периода. Данный раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

По строкам, указывающим  остатки капитала на 31 декабря 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие  сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал  организации (обороты по кредиту соответствующих счетов).

По строкам, учитывающим  уменьшение капитала, указываются суммы  фактических расходов средств капитал (обороты по дебету соответствующих  счетов). При этом уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в  круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «остаток на начало года» организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными, а также о причинах уменьшения капитала.

Причинами увеличения капитала являются:

• дополнительный выпуск акций;
• переоценка активов;
• прирост имущества;
• реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);
• доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличения капитала.

Уменьшение капитала может происходить за счет:

• уменьшения номинала акций;
• уменьшения количества акций;
• реорганизация юридического лица (разделения, выделения);
• расходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.

Статья «Добавочный капитал» характеризует движение добавочного капитала в виде: 1) прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки (Дт 01 – Кт 83, Дт 83 – Кт 02) или в виде уценки объекта основных средств сумма которой относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (Дт 84 – Кт 01, Дт 02 – Кт 84), 2) получения эмиссионного дохода, 3) курсовой разницы по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Статья «Резервный капитал» отражает остатки резервного фонда, направление указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций. Отчисления в резервный фонд определяются в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров) и бухгалтерском учете отражаются записью : Дт 84 -  Кт 82 (графы 5 и 6 отчета).

Статья «Нераспределенная прибыль» включает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года), но показатели могут быть представлены и раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться как прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после образования резервного фонда, а также других фондов, образуемых организацией в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Содержание  и раскрытие информации о резервах  в разделе II отчета, формы № 3

 

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года, формирование, использование и остаток на конец отчетного периода:

• в графе 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам 14, 59, 63, 82, 96;
• графа 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов;
• графа 5 «Использовано» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 82, 96;
• графа 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как графа 3 + графа 4 – графа 5.

Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и  платежей на начало и конец года должны быть тождественны аналогичным  показателям баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством,- раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года (Дт 84 – Кт 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.05. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять  5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного капитала производят в соответствии с решениями учредителей: