Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

Ликвидационные балансы

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

Перед составлением самого ликвидационного  баланса для уточнения реального  финансового положения ликвидируемой  организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов.

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

• сведения о составе активов и пассивов компании,
• стоимость его имущества,
• сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации^[21]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса(когда все его статьи равны нулю).

 

1.3 Строение  и структура бухгалтерского баланса

 

Классификация хозяйственных  средств - основа построения баланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1) состав (вид); 2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации: используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит  из двух равновеликих частей: в одной  отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая  продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).

Первая часть баланса  называется активом, а вторая - пассивом. Актив от латинского activus - деятельный, действующий: пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива, поскольку  и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или  источников) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы.

Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных  средств видна из таблицы 1.

В Российской Федерации  все статьи актива и пассива баланса  сгруппированы в пяти разделах и располагаются по степени возрастания ликвидности.

Согласно законодательным  документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая  организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Баланс представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после  актива, в отличие от горизонтального, когда актив и пассив расположены  напротив друг друга.

В разделе 1 актива баланса "Внеоборотные активы" показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материально-вещественные средства, пенные бумаги, долгосрочные инвестиции). В балансе они сгруппированы по следующим статьям:

В подразделе "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов, т.е. не имеющих материально-вещественной формы, отражающее имущественные права на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, интеллектуальной собственностью, товарными запасами, "ноу-хау" и др.

Нематериальными активами считаются:

- исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения;

- деловая репутация,  а так же организационные расходы,  связанные с образованием юридического  лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и т.п.

Лицензии и компьютерные программы, на которые у фирмы  нет исключительных прав, относятся  как расходы будущих периодов, то есть в оборотных средствах.

В балансе они показываются по остаточной стоимости (за исключением  нематериальных активов, по которым  в соответствии с установленным  порядком погашение стоимости не проводится).

Расшифровка состава  нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Основные средства - материально-вещественные ценности, действующие в неизменной форме в течение длительного  времени (более года) стоимостью свыше  определенного лимита за единицу, утрачивающие свою стоимость по частям. В балансе они показываются по остаточной стоимости.

Основные средства стоимостью менее 20 тыс. руб. по бухгалтерскому и налоговому учету списываются на расходы сразу же по мере внедрения их в эксплуатацию.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного  года, а также их состав на конец  отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Незавершенное строительство - стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным  или подрядным способом, а также  затраты на формирование основного  стада, на геологоразведочные работы и  суммы авансов и средств, предоставленных во временное пользование в виде авансов, выданных предприятием на эти цели.

По этой статье также  учитывается покупная стоимость  ценных бумаг, на которые права собственности  еще не перешли.

В подразделе "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать  краткосрочными, если срок возврата наступает  в отчетном году. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.

Отложенные налоговые  активы. По этой статье отражаются суммы  отложенных налоговых активов, образующихся:

- сумма амортизации,  которая начислена по бухгалтерскому  учету в отчетном периоде, превышающая  ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- при начислении коммерческих  и управленческих расходов по  бухгалтерскому учету сумма, превышающая  по расчетам налогового учета;

- убыток, который будет  списан в будущем периоде и  уменьшит налогооблагаемые доходы  в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу  на прибыль,

- затраты материалов, еще не оплаченных при применении  кассового метода.

Суммы отложенных налоговых  активов рассчитывают путем умножения  величины вычитаемых временных разниц на ставку налога па прибыль.

Раздел 2 актива баланса называется "Оборотные активы", т.е. вся сумма оборотных средств, которую можно разделить на три группы:

1. Запасы и затраты.

2. Дебиторы.

3. Денежные средства.

В подразделе "Запасы" по соответствующим строкам показываются:

1. Запасы, которые показывают затраты для использования в производстве продукции, материалов для перепродажи. Активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции.

2. Готовую продукцию,  которая является частью материально-производственных  запасов, предназначенных для  продажи, учитываются по фактической  себестоимости, включающей в себя  затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды, затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства и управления предприятием, амортизацию оборудования.

3. Товары, приобретенные  для перепродажи, закупаются с  целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки.

В подразделе "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным  материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Но при этом товары, купленные организацией, должны быть:

1) оприходованы;

2) приобретены для  использования в операциях, облагаемых  НДС;

3) куплены для перепродажи;

4) наличие счета-фактуры,  где указана сумма НДС.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском балансе подразделена на две группы;

"Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)",

"Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты)".

Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в форме N 5.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском балансе может  быть показана с расшифровкой но следующим  видам:

- краткосрочная - всего,

- в том числе расчеты  с покупателями и заказчиками;

- авансы выданные;

- долгосрочная - всего,

- в том числе расчеты  с покупателями и заказчиками.

В подразделе "Краткосрочные  финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые  общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 58/1 "Паи и акции", а также инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Расшифровка состава финансовых вложений приводится в форме N 5. В подразделе "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном и валютных счетах в банках.

Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.

В разделе 3 "Капитал  и резервы" отражаются собственные  средства, которые сгруппированы  по следующим статьям:

- уставный капитал;

- собственные акции,  выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток). Уставный капитал  образуется, как правило, за счет  вкладов его учредителей. По  статье "Уставный капитал" показываются  суммы уставного капитала, уставного  фонда и складочного капитала.

Уставный капитал образуется в акционерных обществах, а также в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Величина уставного капитала, отраженная по данным статьи баланса, должна соответствовать размеру средств, зафиксированных в учредительных документах.