Содержаник бухгалтерского учета

10. "О внесении изменений в  письмо Министерства [финансов Российской  Федерации от 8 августа 1994 г. №103 "Об уточнении норм расходов  на прием и обслуживание иностранных  делегаций и отдельных лиц". Письмо Министерства [финансов Российской  Федерации от 27 октября 1995 г. №118.

11. "О внесении изменений в  письмо Министерства финансов  Российской Федерации от 27 июля 1992 г. № 61 "Об изменении норм  возмещения командировочных расходов  с учетом изменения индекса  цен". Письмо Министерства финансов  Российской Федерации от 27 октября  1995 г. №117.

12. "О нормах возмещения расходов  при краткосрочных загранкомандировках". Письмо Министерства финансов  Российской Федерации от 26 апреля 1993 г. № 52 "О внесении изменений  в письмо Министерства финансов  Российской Федерации от 6 октября  1992 г. № 94 "Нормы и нормативы  на представительские расходы,  расходы на рекламу и на  подготовку и переподготовку  кадров на договорной основе  с учебными заведениями, регулирующие  размер отнесения этих расходов  на себестоимость продукции (работ,  услуг), и порядок их применения". Письмо Министерства финансов  Российской Федерации от 29 апреля 1994 г. № 56.

13. "О типовых формах квартальной  бухгалтерской отчетности и указаниях  по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства (финансов Российской  Федерации от 20 декабря 1994 г. №  168.

14. "О годовой бухгалтерской  отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 19 октября  1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу  Министерства (финансов Российской  Федерации от 19 октября 1995 г №  115.

15. "О порядке исчисления и  уплаты налога па добавленную  стоимость". Инструкция Государственной  налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 r. № 39.

16. "О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на  прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой  службы Российской Федерации  от 10 августа 1995 г. № 37.

7. Учет переоценки основных средств

В связи с тем  что период эксплуатации основных средств  на предприятии может быть достаточно продолжительным, их остаточная стоимость, исчисленная на базе первоначальной стоимости, по которой основные средства были приняты к учету, в условиях, с одной стороны, происходящих инфляционных процессов, с другой – стремительного научно-технического прогресса и новых технологий перестает давать представление о реальной рыночной стоимости этих объектов основных средств, что фактически искажает достоверность отчетной информации о реальной стоимости имущества предприятия. С целью доведения  стоимости основных средств до их реальной оценки в бухгалтерском учете разрешено проводить процедуру переоценкиосновных средств, в результате которой определяется восстановительная стоимость основных средств. Кроме того, восстановительная  стоимость (новая стоимостная оценка) отражает реальную стоимость основных средств, а исчисление амортизационных отчислений от реальной стоимости позволяет создать предприятию необходимую базу для осуществления воспроизводства основных средств. С 1 января 1998 г. предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о проведении переоценки основных средств не чаще одного раза в год на начало отчетного периода. Для определения  восстановительной стоимости основных средств для переоценки различных их групп предприятия могут использовать два варианта: 1.      Индексный метод, при котором восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости отдельных объектов основных фондов на индексы изменения стоимости, разработанные Госкомстатом РФ. 2.  Метод прямой оценки, при котором определение восстановительной стоимости основных средств производится путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым. Изменение стоимости  основных средств по результатам  переоценки отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»: увеличение стоимости — по дебету счета 01 «Основные средства», уменьшение — по кредиту счета 01 «Основные средства». Для сохранения пропорционального соотношения  между новой восстановительной стоимостью основного средства и суммой накопленной по нему амортизации накопленная амортизация подлежит индексированию на коэффициент изменения стоимости основного средства. Пример. На момент проведения переоценки объекта основных средств, его первоначальная стоимость составила 100 000руб., сумма накопленной амортизации – 50 000руб., т.е. первоначальная стоимость возмещена на 50%. Восстановительная стоимость основного средства, определенная методом прямой оценки, составила 120 000 руб., следовательно, для отражения реальной информации о доле накопленной амортизации должна быть проиндексирована и сумма накопленной амортизации на коэффициент 1,2=(120 000руб.: 100 000 руб.), т.е. после проведения переоценки сумма накопленной амортизации составит 60 000руб. (50 000 руб. х 1,2). Изменение суммы  накопленной амортизации по результатам  переоценки отражается по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции  со счетом 83 «Добавочный капитал»: уменьшение суммы накопленных амортизационных  отчислений отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств», увеличение – по кредиту счета 02. При выбытии основного  средства, которое переоценивалось, сумма относящегося к нему добавочного капитала списывается на нераспределенную прибыль организации. Пример. Организация принимает решение о проведении переоценки основного средства первоначальной стоимостью 100 000 руб. Амортизация отражается линейным методом, норма амортизации – 10% в год. Первый раз  переоценка проведена по состоянию  на 01.01.200_ г. Первоначальная стоимость – 100 000 руб., сумма накопленной амортизации до переоценки – 50 000руб., восстановительная стоимость – 120 000 руб. Следовательно, увеличение первоначальной стоимости по результатам переоценки произошло на 20 000руб., а накопленная амортизация должна быть проиндексирована на коэффициент 1,2 (120 000 руб.: 100000 руб.), что приведет к увеличению суммы накопленной амортизации на 10 000 руб. За 200_ г. по переоцененному основному средству начислена амортизация в сумме 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). По состоянию  на 01.01.200_ г. переоценка основного средства проведена второй раз. Первоначальная (восстановительная) стоимость до проведения переоценки – 120 000 руб., сумма накопленной амортизации – 72 000 руб. По результатам второй переоценки выявлено снижение восстановительной стоимости основного средства до 110 000 руб., т.е. стоимость основного средства снизилась на 10 000 руб., а сумма накопленной амортизации должна быть проиндексирована на коэффициент 0,92 (110 000 руб.: 120000 руб.), т.е. уменьшение накопленной амортизации составит 5760руб. (72 000 руб. – 66 240 руб.).    Содержание операций Сумма,руб. Корреспондирующие   счета Дебет Кредит 1. По результатам проведенной  на01.01.200_ г. переоценки основного средства отражено:   • увеличение стоимости основных средств       • увеличение накопленной амортизации         20 000       10 000         01 «Основные средства»     83«Добавочный капитал»         83 «Добавочный капитал»     02 «Амортизация основных средств» 2. Начислена амортизация  основногосредства за 200_ г. 12 000 25 «Обще-производственные расходы» 02 «Амортизация основных средств» 3. По результатам проведенной  на01.01.200_ г. переоценки основногосредства отражено:   • уменьшение первоначальной(восстановительной) стоимостиосновного средства     • уменьшение суммы накопленной амортизации       10 000       83 «Добавочный капитал»     02 «Амортизация основных средств»       01 «Основные средства»     83 «Добавочный капитал»

 

8.Особенности учета капитала и прибыли в товариществах и кооперативах.

В хозяйственных товариществах  внесенный капитал учитывается  как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают  сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого  имущества. Вносимое имущество оценивают  обычно по рыночным ценам, согласованным  участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости  имущества пропорционально его  доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям  в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между  полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости  имущества до уровня ниже складочного  капитала полученную затем прибыль  не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии  и движении складочного капитала используют счет 80 "Уставный капитал".

Расчеты с участниками по вкладам  в складочный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств  и соответствующих счетов учета  имущества с кредита счета 75.

Величина складочного капитала не является фиксированной и может  изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на счет 80 "Уставный капитал" и распределяют между членами  товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных  его членов свою долю или часть  доли в складочном капитале другому  лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям  величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество  распределяется между участниками  следующим образом. Если имущество  продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально  долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие  предусмотрено в учредительном  договоре.

Если имущество продано с  убытком, то на сумму убытка уменьшают  складочный капитал пропорционально  долям участников и вкладчиков. При  превышении убытками суммы складочного  капитала участники товарищества, кроме  коммандитистов, несут солидарную ответственность  по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые  участники товарищества не могут  оплатить своей доли долга, то она  распределяется среди других участников по соглашению между ними.

В кооперативах паевой фонд формируется  за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств  и имущества), перечисления части  полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива  в паевой фонд дебетуют счет 75 "Расчеты  с учредителями" и кредитуют  счет 80 "Уставный капитал". Поступившие  взносы отражаются по дебету счетов учета  денежных средств и другого имущества  с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между  членами кооператива (обычно пропорционально  их паевым взносам или заработку).

Перечисление части прибыли  в паевой фонд отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту  счета 80.

Образовавшиеся убытки члены кооператива  обязаны в течение трех месяцев  со дня утверждения ежегодного баланса  покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности  кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива  несут субсидиарную ответственность  по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного  взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива  имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме  того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого  фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет паевого фонда  осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

 

9.Учет прибылей и убытков.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  формируется из двух слагаемых, основным из которых является -реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов  и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс

прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит  убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие операционные и  внереализационные доходы и расходы  в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и  расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы — по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся  суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков  от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" также отражаются платежи  налога на прибыль организации. В  течение года суммы авансовых  платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные  счета" и дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке  отражаются суммы санкций за нарушение  налогового законодательства в части  расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного  года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для  объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

10.Учетная политика организации. Основные нормативные документы.

Цель аудита учетной политики — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита учетной политики:

- изучение системы организации  бухгалтерского учета; оценка учетной политики;

- рассмотрение системы документации и документооборота;

- подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;