«Состав затрат на оплату труда на примере МУП г. Астрахани «Коммунэнерго»»

       по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

       по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

    По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением ра­бот и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, кос­венные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного про­изводства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производствен­ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомо­гательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».                        Потери от брака списывают­ся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в произ­водстве».

    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фак­тической себестоимости завершенной производством продукции, выполнен­ных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

    Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показы­вает стоимость незавершенного производства.

   Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по ви­дам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Т.е. на счетах бухгалтерского учета будут сделаны такие записи:

Дебет 20 – Кредит 70 – начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 20 – Кредит 10 – списаны материалы в основное производство;

Дебет 20 – Кредит 71 – списаны затраты подотчетного лица на основное производство и пр. [14]

   В основе формирования себестоимости услуг основных хозяйств лежит учет затрат по каждому виду услуге, который ведется в карточке учета затрат, открываемый на весь календарный год. На МУП «Коммунэнерго» она имеет вид:

Таблица 2

              Карточка учета затрат на транспортные услуги на 2007 год

   Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

       обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, га­зом, воздухом и др.);

       транспортное обслуживание;

       ремонт основных средств;

       изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных де­талей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

На МУП г. Астрахани «Коммунэнерго» к счету 23 открыты следующие субсчета:

23/1 – котельная;

23/2 – транспортный цех.

Учет приобретаемых запасов учитывается  на счете 10 по фактической себестоимости затраты, связанные с доставкой приобретаемых материально-производственных запасов собственными силами,  их (затраты) следует включить в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе прочих расходов на содержание и эксплуатацию авто­транспорта. Так как в организации существует своя  транспортная служба списание таких расходов отразится проводками:

       дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета 02 «Аморти­зация основных средств» — на сумму начисленной амортизации по транспортным средствам;

       дебет счета 23 кредит счета 10 — на сумму горюче-смазочных материалов и запчастей;

       дебет счета 23 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму оплаты труда водителей;

       дебет счета 23 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму единого социального налога, начисленного с оплаты тру­да водителей.

  По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются пря­мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с уп­равлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от бра­ка. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомога­тельные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списывают­ся на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесооб­разности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непос­редственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предваритель­ного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с креди­та счета 28 «Брак в производстве».

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются сум­мы фактической себестоимости завершенной производством продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

              20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) ос­новному производству;

              90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организа­ций;

              40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

     Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведет­ся по видам производств.

Расходы организации на ремонт основных средств и  вообще автотранспорта в  бухгалтерском учете организации  непосредственно включаются в себестоимость услуг, в учете это отражается:

- дебет счета 20, 23 кредит счета 10, 60, 76, 70, 69 — на сумму фактических расходов на ремонт;

В конце рассматриваемого периода бухгалтерия МУП «Коммунэнерго» закрывает счет 23 «Вспомогательные производства» на 20 «Основное производство». Т. е. все затраты по 23 счету списываются на 20. Согласно учетной политике предприятия затраты по данному счету списываются на основное производство  пропорционально численности рабочих занятых в основном производстве.[15]

ПРИМЕР: Общая сумма затрат вспомогательных производств на МУП «Коммунэнерго» составили – 5 135 000 руб. Численность рабочих занятых в основном производстве составляет 55 человека. Из них занято в сельском хозяйстве  25 человек и в строительстве 15 человека.

Можно составить проводки:     ДТ           КТ            Сумма, руб.              

                                                20          23               2 334 090,09 (25ч.*513 500р.)/55ч.

                                               20          23               1 400 450,45 (15ч.*513 500р.)/55ч.

   Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помеще­ний; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используе­мые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием про­изводства; другие аналогичные по назначению расходы.

   Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроиз­водственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства».

   Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ве­дется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат. Информация об общепроизводственных расходах, распределенных в соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2009 г (таблица 3).

Таблица 3

Ведомость учета общепроизводственных расходов МУП г. Астрахани «Коммунэнерго» за декабрь 2009 г.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения ин­формации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отра­жены следующие расходы: административно-управленческие расходы; со­держание общехозяйственного персонала, не связанного с производствен­ным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основ­ных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате ин­формационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогич­ные по назначению управленческие расходы.

    Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лица­ми) и др.

   Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списы­ваются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» (если вспомогательные производства произво­дили изделия и работы и оказывали услуги на сторону).

   Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

  Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

  Управленческий учет по счету 26 представляет собой набор форм – отчетов по статьям затрат, набор форм по анализу сопоставимости плановых и фактических затрат по каждому производственному цеху. На МУП г. Астрахани «Коммунэнерго» отчет по общехозяйственным расходам выглядит следующим образом (таблица 4):

  Таблица 4

Отчет по общехозяйственным затратам за 2009 год