Состав и порядок составления форм бухгалтерской отчетности

Чтобы данные этого отчета можно было с чем-то сопоставить, они приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. [9, C. 118]

В приложении Г приведен Отчет о движении денежных средств ОАО «Газпромтрубинвест» за 2009 год.

В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» указывается сумма денег, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на эту дату.

В строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» должны отражаться денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. Другими словами, это оплаченная непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99), отраженная, как правило, бухгалтерскими проводками Д 62 (76) К 90-1, а также полученные авансы. С другой стороны, эта строка одновременно показывает кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с получением выручки от текущей деятельности организации. Для организаций розничной торговли есть один нюанс: здесь они фиксируют выручку, оформленную бухгалтерской проводкой Д 50 К 90.

Данные по этой строке отчета показываются с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полная сумма выручки.

После строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» имеются пустые строки. Это сделано не случайно. Организация может выделить, с учетом принципа существенности, выручку и авансы раздельно и отразить их по этим пустым строкам.

При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 9 ПБУ 9/99. Следовательно, в эту строку формы № 4 войдут данные о полученных деньгах в связи со следующими причинами:

1)                денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

2)                штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

3)                поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4)                доходы прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5)                средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

6)                денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

7)                возвращенные поставщиками авансы;

8)                возвращенные из бюджетов суммы налогов;

9)                поступление денежных средств от учредителей и др.

Из-за такого обилия потенциальных возможностей организации для правильного заполнения отчета необходимо просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам: 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91.

В части отчета «Направлено денежных средств» показываются направления расходов денежных средств, связанные с текущей деятельностью организации. В данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. Из этого массива нужно выбрать только ту информацию, которая относится к уставной деятельности организации.

В строке «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» вы должны указать:

1)                суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;

2)                суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

3)                суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Обычно эти обороты отражены проводками:

Д 60-1 (76) К 51, 50,52, 55

При расчетах с подотчетными лицами: Д 71 К 50. Выданные же авансы первоначально оформляются проводкой: Д 60-2 К 51, 52, 50. Затем, при получении оплаченных ценностей, авансы погашаются проводкой: Д 60-1 К 60-2.

Поэтому эти суммы должны войти в сумму оплаты приобретенных оборотных активов, так как это платежи, погашенные поставками товаров, работ или услуг.

В строке «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации.

Если сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то бухгалтеру необходимо взять обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50.

Если же оплата труда перечисляется работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то смотреть нужно обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.

В строке «На выплату дивидендов, процентов» нужно собрать следующие суммы. Во-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредителям общества. Для этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет нужна информация из субсчета «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. Если же учредители организации одновременно являются и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет «Доходы от участия в капитале» на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.

Во-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигациям или векселям), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.

По строке «На расчеты по налогам и сборам» бухгалтер обязан показать ту сумму налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент.

Для заполнения строки следует использовать дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Однако если организация отражает суммы начисленного и перечисленного ЕСН по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то придется посмотреть еще и дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами 50 и 51. В этой же строке указываются суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.

По строке «На прочие расходы» отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. В частности, это могут быть:

1)                штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

2)                денежные средства, выданные подотчетным лицам;

3)                займы, выданные сотрудникам;

4)                взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

В Отчете о движении денежных средств ОАО «Газпромтрубинвест» выделены в отдельные разделы «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Таким образом, эта форма годовой бухгалтерской отчетности раскрывает картину обеспеченности организации наличными деньгами. Хороший отчет по форме № 4 способен усилить положительное впечатление от баланса и Отчета о прибылях и убытках, а плохой, наоборот, серьезно омрачить.

Во второй главе были рассмотрены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных и средств и отчет о движении капитала. Были выделены особенности названных форм и подробно описаны алгоритм и правила их заполнения.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы было изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как неотъемлемого эле­мента всей системы бухгалтерского учета. Были выполнены следующие задачи: раскрытие понятия и структуры финансовой (бухгалтерской) отчетности, выделение основных ее форм, нормативных документов, регулирующих заполнение форм бухгалтерской отчетности, а также рассмотрение этапов заполнения форм бухгалтерской отчетности на конкретном примере.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, для этого используют специальные формы бухгалтерской отчетности, их 6:

- Бухгалтерский баланс (форма №1)

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

- Отчет о движении капитала (форма №3)

- Отчет о движении денежных средств (форма №4)

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

В данной работе были рассмотрены первые четыре формы бухгалтерской отчетности, их понятие и порядок заполнения.

Анализ данных бухгалтерской отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансовое состояние предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками, поэтому, нужно отметить  важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.

Также мы выяснили что, для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать еще следующим качественным критериям. Это - понятность, существенность, нейтральность, сопоставимость. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 01. 11. 1996 г.

2.        План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н; дополнен приказом Минфина РФ от 07.05.2003г. № 38н).

3.        Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/2008  утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).

4.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006 утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 147н).

5.        Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н).

6.        Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98 утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н).

7.        Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01 утв. приказом Минфина РФ от 28.01.2001 г. № 96н).

8.        Приказ Минфина РФ от 22. 01. 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9.        Анищенко, А.В. Бухгалтерская отчетность: Руководство по составлению и анализу. - М.: Вершина, 2008. – 248 с.

10.   Новодворский В.Д.n Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Омега-Л, 2009. – 608 с.

11.   «Консультант Плюс: Высшая школа» (программа информационной поддержки российской науки и образования)

12.   «Система Главбух» (Бухгалтерская справочная система).

Приложение А

Форма №1