Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  только на основании надлежаще оформленных  оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей  информации; правильная оценка статей баланса.

Отчетность — это заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой  и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют  комплексный характер, потому что, как  правило, они отражают разные аспекты  одних и тех же хозяйственных  операций и явлений.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:

- полнота отражения в учете  за отчетный год всех хозяйственных  операций, осуществляемых в этом  году, и результатов инвентаризации  имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов  и расходов к отчетному периоду  в соответствии с Планом счетов  бухгалтерского учета и Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации;

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на дату проведения годовой  инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного  года принятой учетной политики. Изменение учетной политики по  сравнению с предыдущим годом  должно быть объяснено в Пояснительной  записке к годовому отчету.

 

1.2 Структура бухгалтерской годовой отчетности

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным  законом № 402-ФЗ от 21 ноября 2011 г. "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В соответствии с приказом Минфина  РФ от 02 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных     (муниципальных) учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- бухгалтерский баланс);

- отчет о прибылях и убытках.

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках бухгалтерской отчетности составляются:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных  средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.

Организации, получающие бюджетные  средства, в составе бухгалтерской  отчетности должны представлять отчетную информацию о характере использования  бюджетных средств по формам, установленным  Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, могут принять  решение о представлении бухгалтерской  отчетности в сокращенном варианте в объеме показателей по группам  статей бухгалтерского баланса и  по статьям отчета о прибылях и  убытках без дополнительных расшифровок  в указанных формах и имеют  право не представлять в составе  бухгалтерской отчетности отчет  об изменениях капитала, отчет о  движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу  при отсутствии соответствующих  данных.

Некоммерческие организации могут  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу  при отсутствии соответствующих  данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет  о целевом использовании полученных средств.

Некоммерческими организациями, за исключением  общественных организаций (объединений), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская  отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему  информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу, должны соблюдаться общие  требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность  и пр.), изложенные в ПБУ 4/99.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Особое внимание следует уделить  тому, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны  для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Это означает, что при составлении  форм N 1 и 2 в пояснительную записку  будут включены специальные расшифровочные таблицы, раскрывающие особенности  содержания той или иной статьи отчетности.   Таким образом, показатели могут быть:

1) настолько существенными, чтобы  требовалось их отдельное представление  в бухгалтерском балансе и  отчете о прибылях и убытках  (при этом качественные характеристики  будут представлены в пояснительной  записке);

2) недостаточно существенными для  отдельного представления в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях  и убытках, но существенными  для обособленного представления  в пояснениях к этим формам;

3) несущественными как для отдельного  представления в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях  и убытках, так и для представления  в пояснениях к этим формам.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

В то же время практика применения 5%- го уровня существенности показателей  для раскрытия их в отчетности указывает, что из этого правила  имеются исключения. Это означает, что существуют такие активы и  хозяйственные операции, к которым  не применяется требование существенности. К таким операциям относятся, например, операции с драгоценными металлами.

При формировании бухгалтерской финансовой отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может также представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических  и финансовых показателей деятельности  организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и  долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных  средств, управления рисками;  деятельность организации в области  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ;

-природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Организация может в отчете о  прибылях и убытках  показатели, приведенные в разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Отдельные показатели, включенные в  приложение к бухгалтерскому балансу  согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности или включаться в пояснительную  записку.

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организация вправе принять решение  о представлении бухгалтерской  отчетности по формам бухгалтерской  отчетности, приведенным в приложениях к Приказу Минфина РФ N 66н от 02.07.2010, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у  организации данных по соответствующим  активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены  в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации  не включаются.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие  адреса, обязательно наличие следующих  данных:

1) наименование составляющей части  бухгалтерской отчетности;

2) указание отчетной даты, по  состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность ("на 200_ г.", "за 200_ г.");

3) организация (указывается полное  наименование юридического лица  в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

4) идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН) (указывается присвоенный налоговым  органом в установленном порядке  идентификационный номер налогоплательщика);

5) вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается  основным в соответствии с  требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  Российской Федерации по статистике);

6) организационно-правовая форма/форма  собственности (указывается организационно-правовая  форма организации согласно Классификатору  организационно-правовых форм хозяйствующих  субъектов (ОКОПФ) и код собственности  по Классификатору форм собственности  (ОКФС);

7) единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по  ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

8) местонахождение (адрес) (указывается  на форме бухгалтерского баланса);