Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

 

2.2. Содержание  отчета  о прибылях и  убытках и  порядок формирования его показателей

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении данной формы  и формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться требованиями действующих Положений по бухгалтерскому учету.

В отчете о прибылях и убытках  данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 в  отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ , услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и  прочие доходы.

В разделе «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  отражаются доходы и расходы по обычным  видам деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В форме отчета о прибылях и убытках по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг( за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ ,услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции( работам, услугам).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от  продажи которых отражена в форме отчета о прибылях и убытках в данном отчетном периоде.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В случае признания организацией управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы должны отражаться по статье «Управленческие расходы».

  В случае признания организацией коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются указанные затраты без учета расходов организации по реализации продукции, работ, услуг, а также издержек обращения (для торговых организаций).

Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обращения торговых организаций должны отражаться по статье «Коммерческие расходы».

По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли  организации, которая определяется как разница между данными  статьи «Выручка…» и данными статьи «Себестоимость…».

По статье «Прибыль(убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Эта величина определяется в виде разницы между статьи «Валовая прибыль» и данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

  В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами, процентов по облигациям и депозитам, по государственным ценным бумагам, по выданным займам и т.п.

По статье «Проценты к  уплате» отражаются расходы в  сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов  по облигациям, акциям, по полученным организацией кредитам и займам и т.п.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие к получению про сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

По статье «Прочие доходы», в частности, отражаются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества);

-поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты),продукции, товаров;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-курсовые разницы;

-сумма дооценки активов  и др.

К прочим доходам также относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Прочие расходы», в частности отражаются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты),товаров, продукции:

-отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета(например, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесцение вложений в ценные бумаги и др.)

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных  организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-суммы уценки активов и др.

  К прочим расходам также относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. В составе прочих расходов также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

По статье «Прибыль(убыток) до налогообложения» показывается общий  финансовый результат организации  за отчетный период.Этот финансовый результат  складывается из суммы,состоящей из прибыли(убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.

В формы бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  были введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства(активы). При наличии постоянных налоговых обязательств(активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода(условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать:

-условных расход (условный доход) по налогу на прибыль;

-постоянные и временные  разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода(условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

-постоянные и временные  разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода(условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

-суммы постоянного налогового  обязательства(актива), отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства;

-причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению  с предыдущим отчетным периодом;

-суммы отложенного налогового  актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбитием актива(продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Правила, установленные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

По статье «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль(исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02),представляющая собой налог  на прибыль для целей налогообложения  и отраженная в бухгалтерском  учете как задолженность перед  бюджетом по налогу на прибыль организации.

Чистая прибыль организации  за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в  форме отчета о прибылях и убытках предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем перечисленным выше статьям.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерными обществами должны приводиться данные о базовой  и раздвоенной прибыли(убытке) на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует  руководствоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Отчет о прибылях и убытках  подписывается руководителем организации  и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.[4]

 

 

 

 

2.3 Содержание приложений (формы отчета об изменениях капитала, формы отчета о движении денежных средств, формы отчета о целевом использовании полученных средств и пояснений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и порядок их формирования

 

В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации, дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс т отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать следующие  дополнительные данные:

-о наличии на начало  и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало  и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;