Способы и порядок учёта деловой репутации

Если у организации-покупателя возникла положительная деловая  репутация (т.е. предприятие приобретено  по цене выше его балансовой стоимости), то данный объект должен учитываться  на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные  активы»).

А в случае получения отрицательной деловой репутации (при приобретении имущественного комплекса со скидкой) разницу между ценой предприятия и его балансовой стоимостью следует отнести на финансовые результаты как прочие доходы, отразив ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 

При бухгалтерском учете деловой репутации следует учитывать специфику данного объекта. Так, п. 17 ПБУ 14/2007 устанавливает, что коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных материальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Очевидно, что приведенная норма неприменима к деловой репутации в связи с ее уникальностью.

В соответствии с п.2 ст.132 ГК РФ в состав предприятия как  имущественного комплекса входят все  виды имущества, предназначенные для  его деятельности, включая земельные  участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права  требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков обслуживания и др.

Предприятие в целом может  быть объектом купли-продажи. Согласно п.1 с. 559 ГК РФ по договору продажи предприятия  продавец обязуется передать в собственность  покупателя предприятие в целом  как имущественный комплекс за исключением  прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей  деятельностью. Статья 561 п.2 ГК гласит, что состав и стоимость передаваемого  предприятия определяются в договоре продажи на основе полной инвентаризации продаваемого предприятия. Она проводится и оформляется первичной документацией  в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49. Необходимость  государственной регистрации права  собственности на предприятие определена в статье 564 ГК РФ.

В бухгалтерском учете  покупателя отражение операции по приобретению предприятия предполагает:

- отражение перечисления  денежных средств или передачи  иного имущества в оплату приобретаемого  предприятия,

- оприходование приобретаемого  в собственность имущества предприятия  и права требования (обязательств), к нему относящихся, согласно  передаточному акту,

- уплату налогов по  сделке.

Сумма, уплачиваемая продавцу за предприятие, может быть меньше или  больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки.

Надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод, представляет собой положительную деловую  репутацию приобретенного предприятия, которая учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" у покупателя как отдельный  инвентарный объект.

Скидка с цены, предоставляемая  покупателю в связи с отсутствием репутации качества, деловых связей, достаточной квалификации персонала и др., представляет собой отрицательную деловую репутацию и учитывается как доходы будущих периодов у покупателя.

1.4 Аммортизация деловой репутации

Согласно п.44 ПБУ  14/2007 Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2007.

В соответствии с международными стандартами, амортизация деловой репутации должна производиться  систематически на протяжении срока её полезной службы. Однако сроки эти определить довольно сложно. В данном случае необходимо принять во внимание такие факторы, как предвидимый срок деятельности компании, стабильность и планируемый срок существования отрасли, типичный жизненный цикл и информация о деловой репутации в аналогичных компаниях, воздействие экономических факторов на компанию, сроки службы ключевых специалистов, предполагаемые действия конкурентов, законодательные и иные акты и т.п.

Чтобы определить число лет, за которые будет амортизирован  гудвилл, необходимо определить полезную экономическую жизнь данного нематериального актива.

По МСФО №22 (п. 21) при оценке срока полезной службы гудвилла следует опираться на:

1) прогнозируемый срок  существования производства или  отрасли;

2) устаревание продукта, изменение  спроса и другие экономические  факторы;

3) вероятный срок службы  основных работников или групп  работников;

4) ожидаемые действия конкурентов  или потенциальных конкурентов;

5) законодательные и договорные  положения, влияющие на срок  полезной службы.

Приобретенная деловая репутация  должна быть самортизирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловойрепутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости проводками .

Дебит счетов затрат на производство (издержек обращения) Кт 04 "Нематериальные активы" "/ субсчет "Деловая репутация" на сумму амортизации деловой репутации. Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:

Дебит 98 «Доходы будущих  периодов» / субсчет «Деловая репутация» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочие доходы». Согласно п.2"ц" Положения о составе затрат амортизация положительной деловой репутации уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.

Между тем, Совет по стандартам финансового учета США (FASB US) в  этом году принял новый стандарт FAS №142 "Бухгалтерский учет гудвилла и нематериальных активов", который отменяет амортизацию гудвилла. Теперь компании, ведущие учет по системе "ГААП США", будут вынуждены ежегодно проводить анализ и переоценку гудвилла с одновременным списанием суммы уценки на расходы компании. Не исключено, что в ближайшем будущем. данный подход будет адаптирован и рекомендован к использованию Комиссией по Международным стандартам учета.

1.5 Состав деловой репутации

Являясь по своей природе  “остаточным” активом, гудвилл в общем случае включает в себя весьма разнородные составляющие. Показательной с этой точки зрения является классификация FASB. Согласно этой классификации, основными составляющими гудвилла являются следующие шесть компонентов

гудвилла приобретаемой организации:

1. Превышение справедливых  стоимостей над балансовыми стоимостями  совокупности чистых активов  приобретенной фирмы на дату  приобретения.

2. Справедливые стоимости  других чистых активов, которые  не были признаны приобретенной  фирмой на дату приобретения.

3. Справедливая стоимость  «действующего предприятия» (going concern) как элемента существующего бизнеса приобретенной фирмы.

4. Справедливая стоимость  ожидаемых синергетических эффектов  и иных выгод от слияния  чистых активов и бизнесов  для приобретающей и приобретаемой  фирм. Эти синергетические эффекты  и иные выгоды уникальны для  каждой комбинации (слияния или  поглощения) и разные комбинации (слияния или поглощения) могут  порождать разные синергетические  эффекты, и, следовательно, разные  стоимости.

5. Переоценка вознаграждения, уплаченного поглощающей фирмой, возникшая в результате ошибок  в оценке предлагаемого вознаграждения.

6. Переплата или недоплата  со стороны приобретающей фирмы.  Переплата может возникнуть, например, если цена была завышена в  процессе предложения цен за  приобретаемую фирму, тогда как  недоплата может возникнуть в  случае продажи заложенного имущества  или распродажи имущества, спасенного  от пожара.

Последние два пункта являются частью гудвилла лишь с бухгалтерской, но не с экономической точки зрения. Вместе с тем они иллюстрируют простой тезис: одной из составляющих гудвилла является ошибка при оценке инвесторами ценности фирмы. Как частный случай этой ситуации можно привести пример с фондовым рынком. Хорошо известно, что не все изменения стоимости акций являются следствием объективно влияющих на стоимость компании событий, таких как ее хозяйственная деятельность, коньюктура рынка и т.д. Вместе с тем стоимость компании, создаваемая этими факторами, также является частью деловой репутации компании, наравне с такими объективными экономическими составляющими, как стоимость действующего предприятия или стоимость синергетических эффектов от слияния компаний.

Глава 2. Учет деловой репутации  

 

2.1 Краткая характеристика  организации ООО «МИТК IT-Гарант» 

 

Общество ограниченной ответственности  «Московская информационно-техническая  компания IT-Гарант» является самостоятельным  юридическим лицом и зарегистрировано в органах юстиции города Москвы в качестве хозяйствующего субъекта 01.12.2007г.

На первоначальном этапе  основным видом деятельности является коммерческая деятельность в области  информационных технологий, предметом  которой является хозяйственная  деятельность, направленная как на удовлетворение потребностей российских и иностранных физических и юридических  лиц, так и на удовлетворение собственных  интересов.

Приобретают нашу продукцию  и пользуются нашими услугами организации  и физические лица за наличный, безналичный  расчеты, по кредиту.

Организация является молодой, но достаточно конкурентноспособной и уже хорошо зарекомендовавшей себя компанией на рынке IT-технологий. Имеет собственную производственно-техническую базу и инфраструктуру.

Рассматриваемое предприятие  имеет в собственности производственное и офисное помещение в черте  города и выполняет следующие  основные функции:

¾        закупка материалов;

¾        сбыт;

¾        производство собственной продукции/услуг.

Управлением предприятия  в целом занимается генеральный  директор. В его ведении находятся  вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется  непосредственно директору и  фактически управляет деятельностью  компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность производственного  отдела и отвечает за выполнение услуг. Главный бухгалтер компетентен  по вопросам движения финансовых потоков.

В соответствии с Законом  о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества  и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

ООО МИТК «IT-Гарант» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета  исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает  применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы по соблюдению следующих требований:

1. Единая методологическая  основа (принцип двойной записи);

2. Взаимосвязь данных аналитического  и синтетического учета;

3. Сплошное отражение всех  хозяйственных операций в регистрах  учета на основании первичных  учетных документов;

4. Накапливание и систематизация  данных первичных документов  в разрезе показателей, необходимых  для управления и контроля за хозяйственной деятельностью среднего предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Учетная политика ООО МИТК «IT-Гарант» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. 

 

2.2 Бухгалтерский учет деловой репутации на примере ООО «МИТК IT-Гарант»

ООО «МИТК IT-Гарант» заключает  договор купли-продажи ООО «Моссвязь» т.е. является покупателем предприятия. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления в бух. учете отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. 

Цена продажи ООО «Моссвязь»  выше балансовой стоимости  её имущества и составляет 5 млн.руб. в т.ч. НДС. Следовательно положительную деловую репутацию в бух. учете ООО «МИТК IT-Гарант» надо учесть на дату государственной регистрации договора купли-продажи компании (ст. 223 ГК РФ). 

Данный актив отражается в бух. учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Баланс ООО МИТК «IT-Гарант»  на дату приобретения предприятия ООО «Моссвязь»  имеет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб. Основные средства 4 000 Уставный капитал 100 Производственные запасы 3 800 Расчеты  с кредиторами 5 000 Денежные средства 5 200 Баланс 13 000 Баланс 13 000

Присоединение активов и  обязательств купленного предприятия  к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" /субсчет "Передаточные записи":

Дебет 08 Кредит 76

– 1 000 000 руб. — оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;

После регистрации договора они приходятся на счет 01.

Дебет 10,40,41 Кредит 76 

– 2 800 000. руб. — оприходованы производственные запасы  приобретаемого предприятия;

Дебет 76  Кредит 76

- 200 000 руб. – отражено  приобретение прав требования  дебиторской задолженности,

Дебет 76 Кредит 60

– 2 000 000 руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,

Дебет 19 Кредит 76

- 833 500руб. – отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.

Дебет 76  Кредит 51

- 2 500 000. руб. - перечислены  денежные средства в оплату  приобретаемого предприятия.