Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отражают сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, подлежат расшифровке. Для этого в Отчете предусмотрены строки:

- "Дополнительный выпуск акций";

- "Увеличение номинальной стоимости акций";

- "Реорганизация юридического лица".

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражают по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:

- "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- "Уменьшение количества акций";

- "Реорганизация юридического лица".

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отражается в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк "Увеличение капитала":

- 3314 "Дополнительный выпуск акций";

- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";

- 3316 "Реорганизация юридического лица".

В форме указывается кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполняются строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:

- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- 3325 "Уменьшение количества акций";

- 3326 "Реорганизация юридического лица".

В форме указывается дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отражается по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.

Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию, или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 "Добавочный капитал"

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки стоимости основных средств. Для заполнения графы 5 используют данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".

Сначала приводят размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строке "Переоценка имущества" указывают сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) записывается в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отражают в строке 3200. также здесь указывается сюда кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на 31 декабря предыдущего года.

В следующей строке 3312 показывают сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного года. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения записывают в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" отражают сумму НДС, переданную фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) не денежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка: Дебет 19 Кредит 83.

Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отражают в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.

Графа 6 "Резервный капитал"

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" Отчета используются данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Столбец 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используют данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.

Например, в 2011 году компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся насчете 97 "Расходы будущих периодов" на 1 января 2011 года, следовало отнести в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"), тем самым уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2010 года.

По строке "Переоценка имущества" отражена сумма нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.

В 2011 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в отчетном, 2011 году, эту суммы относят в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Измененную учетную политику следует распространить на прошлые периоды - 2010 и 2009 годы. Следовательно, в отчетном году строки "Переоценка имущества" не должны затрагивать графу 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2011 году нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующих годам) Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании (п. 15 ПБУ 6/01).

В Отчете приведите только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отражаются в соответствующих строках формы N 3.

Графа 8 "Итого"

В итоговой строке 3300 отражают кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируются данные столбцов с 3-ей по 7-ую включительно по каждой строке формы.

1.2 Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и Раздел III «Чистые активы»

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

• Капитал всего;

• В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

• В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

В разделе II отражаются корректировки собственного капитала по состоянию 31 декабря:

- года, предшествующего отчетному (прошлый год);

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401-3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

В разделе III «Чистые активы» приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего (прошлого) года;

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года. N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Этим документом пользуются и ООО.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также при определении:

- размера уставного капитала;

- расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО 100 000 рублей, а для ООО и ЗАО - 10 000 рублей.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет об изменениях капитала включается в состав бухгалтерской отчетности. Основная цель составления отчета об изменениях капитала – детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения.

Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным (сократилось число разделов), но в то же время более информативным. Данные изменения позволили в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели – с другой. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы.

Для совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета можно порекомендовать соблюдение следующих принципов:

• достоверности, то есть экономическая информация должна достоверно и адекватно отражаться в бухгалтерском учете;

• номинальной оценки, предполагающей, что все операции учитываются в бухгалтерском учете в денежной оценке по номиналу» соответствующих валют с пересчетом при необходимости по официально сложившемуся курсу;

•  осторожности - в бухгалтерском учете с большой осторожностью подходят к прогнозам, поскольку учитываются реальные, достоверные затраты;

• полноты в учете или не компенсации, поскольку происходящие операции должны отражаться полно во всей совокупности данных без какой-либо компенсации;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.