Сущность аудита и его экономическая обусловленность

В итоге должно сформироваться суждение аудитора о том, что в оценке того или иного элемента отчетности нет существенных ошибок.      

 

45. Содержание  и  организация  аудита  в  финансово – кредитных  учреждениях.

 

С точки зрения аудита банков крайне важной является специфика их деятельности. В отличие от других предприятий, банки производят услуги особого рода. Основной их задачей являются аккумулирование временно свободных денежных средств юридических и физических лиц и предоставление этих денежных средств в форме кредитов, а также организация денежного обращения, расчетно-кассового обслуживания.

Основной задачей аудиторской проверки является выражение аудиторами мнения о достоверности отчетности проверяемой кредитной организации. В ходе аудита обычно рассматриваются следующие вопросы:

1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по совершаемым кредитной организацией операциям.
2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям.
3. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных ЦБ РФ.
4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля:
1. адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления и 
   принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций);
2. оценка кредитной политики и качества управления кредитными 
   рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых 
   обязательств, контроль своевременности возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, полнота формирования резервов на 
   возможные потери по ссудам, организация претензионной работы);
3. состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;
4. управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение 
   ценных бумаг;

5) организация контроля отражения всех операций в бухгалтерском учете, достоверности отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и ревизий;

6) организация контроля деятельности филиалов.

5. Выполнение рекомендаций  предыдущей аудиторской проверки.

Проверка законности создания и функционирования кредитной организации проводится обычно при первичном аудите коммерческой организации. В ходе аудита необходимо проверить:

- законность создания и регистрации кредитной организации;

- соответствие производимых организацией операций требованиям действующего законодательства.

Экспертиза учредительных документов необходима прежде всего для установления их соответствия требованиям, предъявляемым федеральными законами и нормативными актами Банка России, в которых эмулированы требования к порядку оформления учредительных документов, установлены порядок и сроки их рассмотрения, особенности регистрации банков в зависимости от принадлежности уставного капитала и способа его формирования.

Изучение и экспертиза учетной политики кредитной организации должны начинаться на стадии подготовки к планированию аудиторской проверки. На основе результатов, полученных в ходе экспертизы, делаются первые выводы о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации, на основании которых планируются объем и характер аудиторских процедур, выполняемых в ходе предстоящей проверки.

Также как и в иных организациях, учетная политика банка (небанковской кредитной организации) должна отвечать основополагающим требованиям, предъявляемым к ней законодательством. В ней должны быть соблюдены основные допущения:

• имущественная обособленность;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения учетной политики;
• кассовый метод признания доходов и расходов, за исключением 
  особых случаев (применение кассового метода характерно для кредитных организаций, в отличие от большинства иных предприятий, где 
  законодательно установлено применение метода начисления).

Экспертиза учетной политики проводится в четырех основных аспектах:

• организационном (определяет структуру бухгалтерской службы, должностные обязанности структурных подразделений);

• техническом (определяет, график документооборота, способы обработки информации);

• методическом (определяет методику бухгалтерского оформления отдельных операций, не противоречащую нормативным документам ЦБ РФ);

• налоговом (определяет порядок систематизации данных для расчета налогооблагаемой базы и выбор варианта расчетов с бюджетом по отдельным налогам, если законодательством предусмотрена возможность такого выбора).

В ходе аудиторской проверки формирования и правильности применения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:

 • соответствие  учетной политики требованиям действующего законодательства и нормативным актам Банка России;

• обеспечение выполнения положений учетной политики банком и последовательность ее применения;

• целесообразность и правомерность выбранных способов бухгалтерского учета;

• соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности банка и совершаемым им операциям.

 

50. Оценка  эффективности внешнеэкономических  операций.

 

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

Задание № 1

 ЗАО «Салют» по результатам  финансово-хозяйственной деятельности  за 20ХХ. г. имела выручку от реализации 42 716 млн. руб.; сумма активов баланса  на 1 января 20ХХ г. составила 14 740 млн. руб. ММРОТ за месяц – 100 руб.

Требуется определить подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская  отчетность организации.

Решение: ЗАО «Салют» подлежит обязательной аудиторской проверке бухгалтерской отчетности организации, т.к в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности организация подлежит обязательному аудиту в том случае, если сумма выручки от реализации за год превысит 50млн. руб. или сумма активов баланса на конец года составит более 20млн. руб.

 

Задание № 2

На основании возбуждения уголовного дела прокуратура вынесла решение провести проверку деятельности ООО «Гермес» с привлечением аудиторской организации.

Как называется аудит в данном случае? Кем устанавливается срок проверки?

Решение: Аудит в данном случае называется инициативным, т.к проводится по инициативе правоохранительных органов.

Срок проверки по такому делу оговаривается с аудиторами и как правило не превышает 2-х месяцев.

 

Задание № 3

При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной  инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:

1. материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;
2. в карточках учета движения товарно-материальные запасы не показывается движение по товарам,  поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию;
3. сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;
4. поврежденные ТМЗ учтены в документах (в т.ч. в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.

Требуется определить на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор?

Решение: Аудитор должен обратить внимание на моменты № 2, 3, 4.

 

Задание № 4

В ходе проведения аудиторской проверки аудитор получил информацию о намерении руководства аудируемого лица приобрести контрольный пакет акций высокодоходной компании. Если эта информация станет известна третьим лицам, то курс акций существенно возрастет. Аудитор и сам решил приобрести пакет акций этого предприятия, исходя из полученной информации.

Требуется дать оценку правильности  действий аудитора

Решение: Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право на осуществление в установленном порядке аудиторской деятельности. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности « Права и обязанности аудиторской организации при проверке экономических субъектов» они не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания соответствующих услуг.

 

Задание № 5

Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если, по мнению аудитора, неотъемлемый риск (НР)  составляет 70 %, риск средств контроля (РСК) -  50 %,  риск необнаружения (РНО) – 20 %.

Решение: Приемлемый аудиторский риск (ПАР) = ВХР * РК * РН

ПАР = НР*РК*РИО= 70% * 50% * 20% = 0,7*0,5*0,2= 0,07

ПАР = 0,07

 

Задание № 6

Используя приведенные данные установить минимальную и максимальную границу предельно допустимой величины ошибки в бухгалтерской отчетности ООО «Блиц». Определить единый показатель уровня существенности.

№ п/п	Наименование базового показателя отчетности	Значение базового показателя,  тыс.руб.	Доля базового показателя, %	Значение показателя при расчете уровня существенности
1.	Балансовая прибыль	30 115	5	1505,75
2.	Валовой объем продаж без НДС	220 152	2	4403,04
3.	Валюта баланса	189 960	2	3799,2
4.	Собственный капитал	96 100	10	9610
5.	Общие затраты	204 386	2	4087,72

 Решение: Находим среднее значение графы 5 табл.:

(1505,75+4403,04+3799,2+9610+4087,72)*5 = 4681,14

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. Минимальное значение отклонения от среднего на 67,83%

(4681,14-1505,75)/4681,14*100% = 67,83%

Максимальное значение отклонения от среднего на 105,29%

(9610-4681,14)/4681,14*100% = 105,29

Поскольку максимальное и минимальное значения сильно отличаются от среднего принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах максим. и миним. значения.

Новое ср. арифметическое  составит: (4403,04+3799,2+4087,72)/3 = 4096,65

Полученную величину допустимо округлить до 4500 и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различия между значением уровня существенности до и после округления составят:

(4500-4096,65)/ 4096,65*100% = 9,85% что  находится в пределах 20%.

 

Задание № 7

Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация аудируемого лица (отчетность, производственная программа, приказы, хозяйственные  договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.).

Требуется установить:

1. какие сведения должен получить аудитор  в ходе планирования;
2. с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).

Решение: Аудитор в определенных случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые для его достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений определяются аудитором самостоятельно.

Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки – в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования  средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.

На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в след. целях:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бух. учета и внутреннего контроля экономического субъекта;