Сущность и оценка бухгалтерского учета финансовых вложений

Кредиторская задолженность на конец периода увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились  на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс.руб.

Величина собственного капитала на конец периода увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей  стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

Коэффициент рентабельности по выручке  по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности  по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

Коэффициент критической ликвидности  на начало и на конец отчетного  периода составляет 0,98 пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1-2).

Финансовое состояние предприятия  можно оценить как удовлетворительное.

3.2. Аудит финансовых вложений

При планировании аудиторской проверки определяем аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» оцениваем то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Итак, принимаем во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Количественная характеристика существенности - это значение существенности, а качественная характер искажений.

На основании базовых показателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ОАО «Готика» за 2012 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период.

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Так как отклонение наименьшего  и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем  решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 24547 и находим новую среднюю величину

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Таблица 3

Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ОАО «Готика»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль  предприятия	3013	5	151
Валовый объем реализации без НДС	210846	2	4217
Валюта баланса	117594	2	2352
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	245468	10	24547
Общие затраты предприятия	239686	2	4794

 

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю  величину:

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 4505,5 округляем  до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его  можно использовать в работе. Аудиторский  риск принимаем равным 10 процентам. Составим общий план аудита финансовых вложений (приложение 1).

На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита финансовых вложений организации, которая детализирует все пункты общего плана аудита.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, осуществляем на основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных  регистров от данных главной книги  и финансовой отчетности организации  нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2012 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 79 тыс. рублей, на конец 2012 года счет «Краткосрочные финансовые вложения» сальдо не имеет. Данная статья баланса отражала краткосрочные займы другим организациям, в частности на начало 2012 года заем был предоставлен по договору 15/2012 ОАО «Кванта-Банк» на срок – 2 месяца под 26% годовых. В срок заем был погашен, обязательства контрагентом выполнены. Проценты за предоставленный заем получены и отражены по строке «Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ОАО «Готика» было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций.

Производились проверки следующих документов: протоколы собраний акционеров и решения собрания акционеров о внесении вкладов в уставные капиталы следующих зависимых организаций.

Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 2524 тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, главной книгой, учетными регистрами.

Целью финансовых вложений – открытие торговых организаций, выполняющих роль торговых представителей с целью реализации производимой продукции.

Финансовые вложения производились в форме вкладов в уставный капитал торгового и офисного оборудования, что зафиксировано в протоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей в уставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

Финансовые  вложения основными средствами производились  по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.

Основные фонды  для ОАО «Вентин» были закуплены путем перечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средств –ОАО «Вентин» получил взнос в уставный капитал основными средствами по первоначальной стоимости.

ОАО «Готика» планирует получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления на расчетный счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола.

ОАО «Готика» получила доход от финансовых вложений от предприятия ОАО «Визит» денежными средствами в размере 15860 рублей на расчетный счет предприятия согласно выписке банка 25.04.2012 года. Данный доход отражен в отчете о прибылях и убытках за 2012 отчетный год в размере 15860 рублей по строке «Внереализационные доходы».

3.3. Искажения и отклонения, выявленные в ходе аудиторской проверки, рекомендации по их исправлению

В процессе проведения аудита финансовых вложений было выяснено, что инвентаризация финансовых вложений не проводилась в течение этих лет, поэтому в процессе аудита была проведена инвентаризация финансовых вложений и заполнена инвентаризационная ведомость. Фактические финансовые вложения совпадают с финансовыми вложениями отраженными в финансовой отчетности.

В результате проведенного аудита было обнаружено следующее:

- в договоре на предоставление  краткосрочного кредита фирме ОАО «Кванта-Банк» по договору 15/2012 на срок – 2 месяца под 26% годовых нет некоторых обязательных реквизитов: ИНН фирмы ОАО «Кванта-Банк», нет юридического адреса и пункта об ответственности сторон. В связи с тем, что краткосрочный кредит уже погашен исправить данную ошибку необходимо вписав все необходимые реквизиты фирмы в договор на заем;

- в выписках банка  за май 2012 года потеряно платежное поручение – приложение к выписке от 10.04.2012 года на сумму 1300 тыс. рублей. Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке;

- по счету «Финансовые  вложения» не ведется аналитический учет.

При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 «Финансовые вложения» должна быть восстановлена.

- При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

- При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно. Исправительные записи должны иметь вид:

 Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

 Дт 58 Кт 91-5000 руб.

Данная ошибка привела к искажению  финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

- Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй бухгалтерские проводки должны иметь вид:

 Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

 Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

 Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

В ходе проверки было выявлено, что  организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

Дт 51 Кт 66 – 300000руб.

Дт 76 Кт 51 – 300000руб.

Дт 76 Кт 66 – 41250руб.

Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

Дт 66 Кт 51 – 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений – на сумму процентов  за кредит, начисленных до момента  принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало  влияние на достоверность финансового результата.

Руководству организации  необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета  финансовых вложений.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная цель аудита финансовых вложений — проверка организации учета операций с ценными бумагами. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:

1. аудит вложений в ценные бумаги;
2. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
3. аудит вложений в совместную деятельность;
4. аудит вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1. изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
2. подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
3. установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;
4. подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
5. оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.