Сущность и понятие калькуляции

     Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида, в консервной промышленности – условные банки);  единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться  при калькулировании промежуточных продуктов.

3.  Выбор метода  распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления.  Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный  учет по текущим затратам на  производство и по капитальным  вложениям.

6. Выбор метода  учета затрат и калькулирования.

Одним из основных финансово-экономических условий стабильного развития рыночной экономики является соблюдение принципа реального, а не номинального сохранения капитала в коммерческом обороте, особенно в условиях инфляции и дефляции. Только достоверная и оперативная учетная информация о запасах и затратах предприятия позволяет посредством ведения управленческого учета вложенных в сферу производства ресурсов оценить объективную величину и эффективность использования капитала, авансируемого в хозяйственный оборот. Учетные данные, полученные в системе счетов управленческого учета, должны обеспечивать сопоставимость затрат предприятия и результатов его производственно-коммерческой деятельности.

Рыночные отношения  выдвигают новые требования к  развитию управленческого учета  в производственной деятельности. Отмечаются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами; второй - на совершенствование системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй - рынка.

Кроме перечисленных  моделей на практике существуют много  смешанных, которые обеспечивают информацией  для принятия решений на различные  временные периоды и основаны на учете результата-брутто.

Исчисление  себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце .года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости  продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В отличие от учетной  практики, принятой в западных странах, в России состав себестоимости продукции достаточно жестко регламентирован Налоговым Кодексом РФ.

В настоящее время классификация  методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный, позаказный. В экономической литературе отражены и другие точки зрения, согласно которым как отдельные методы выступают различные комбинации названных методов.

В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования  фактической себестоимости продукции.

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

ЗАДАНИЕ 1. Определить, на какие группы подразделяются затраты в соответствии с представленными признаками классификации, дать им характеристику и привести пример затрат, относящихся к этим группам(Вариант4).

 

1. По связи с технологическим процессом:

По   связи   с   технологическим   процессом   затраты  подразделяются на основные и накладные. Эту классификацию нередко смешивают с группировкой  затрат  по способу отнесения на себестоимость. Основные  затраты  -  затраты, непосредственно связанные  с   технологическим   процессом  производства продукции. К данным  затратам  относятся сырье и материалы, заработная плата основных производственных работников и общепроизводственного персонала, расходы по содержанию и ремонту основных средств производственного назначения.

Накладные  затраты  -  затраты, связанные с управлением  предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных  затрат  входят общехозяйственные и коммерческие расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных  затрат  (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).

2. По эффективности:

Для оценки управленческой деятельностииспользуется  классификация   затрат  на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты– в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты– расходы непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Другими  словами, неэффективные расходы  – это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порчи материалов и т. д.

 

ЗАДАНИЕ 2. На основе исходных данных составить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, сгруппировать затраты предприятия по экономическим элементам и статьям затрат.

Затраты цехов вспомогательных производств  распределяются методами пошагового распределения(Вариант 4) :

     Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  распределяются между заказами пропорционально прямым материальным затратам отдельных заказов.

Хозяйственные операции машиностроительного завода за месяц 200_ г.

Таблица 1

№ п/п	Наименование  затрат	Варианты
		1	Д	К
1.	Отпущены со склада основные материалы для изготовления продукции в цехе основного производства: - по заказу  А - по заказу  В	88 560 68 810	20 20	10 10
2.	Отпущены со склада вспомогательные материалы  на содержание: - оборудования  цеха основного производства - транспортных  средств - оборудования  ремонтного цеха	15 250 10 480 17 490	25 23/1 23/2	10 10 10
3.	Отпущено со склада топливо на нужды транспортного  подразделения	17 510	23/1	10
4.	Израсходованы канцелярские принадлежности, отпущенные: - транспортному  подразделению - складам  - административному  подразделению	980 1 630 4 900	23 25 26	10 10 10
5.	Оприходованы  на склад материалов возвратные отходы: - по заказу  А - по заказу  В	5 920 4 420	10 10	20 20
6.	Списаны со склада запчасти для текущего ремонта: - оборудования  основного производства - оборудования  ремонтного цеха - транспортных  средств	29 141 8 340 11 564	25 23/2 23/1	10 10 10
7.	Начислена заработная плата: рабочим: - цеха основного  производства: занятым в выполнении работ по заказу А занятым в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного  цеха - транспортного  подразделения служащим: - цеха основного  производства - ремонтного  цеха - транспортного  подразделения - складов - административного  подразделения	162 800 180 010   36 100 38 805 34 360   60 520 22 110 11 790 17 200 91 400	20 20   25 23/2 23/1   25 23/2 23/1 25 26	70 70   70 70 70   70 70 70 70 70
8.	Начислен единый социальный налог от  заработной платы (Ставка 26%): рабочих: - цеха основного  производства: занятых в выполнении работ по заказу А занятых в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного  цеха - транспортного  подразделения служащих: - цеха основного  производства - ремонтного  цеха - транспортного  подразделения - складов - административного подразделения	42 328 46 802,60   9 386 10 089,30 8 933,60   15 735,20 5 748,60 3 065,40 4 472 23 764	20 20   25 23/2 23/1   25 23/2 23/1 25 26	69 69   69 69 69   69 69 69 69 69
9.	Начислена амортизация:  - оборудования  цеха основного производства - транспортных  средств - оборудования  ремонтного цеха - складского  оборудования - оборудования  административных помещений зданий: - гаража - складов - административного  помещения	16 100 8 400 2 900 2 490 3 910   1 630 1 240 1 850	25 23/1 23/2 25 26   23/1 25 26	02 02 02 02 02   02 02 02
10.	Начислено поставщикам  за отопление: стоимость услуг: - цеха основного  производства - складов - ремонтного  цеха - гаража транспортного  подразделения административного помещения НДС	3 710 1 900 1 780 1 670 1 910 1 974,6	25 25 23/2 23/1 26 19	60 60 60 60 60 60
11.	Начислена арендная плата  за аренду административного  помещения: стоимость услуг НДС	14 400 2 592	25 19	76 76
12.	Начислено аудиторской  компании за проведенный обязательный аудит: стоимость услуг НДС	20 500 3 690	26 19	60 60
13.	Начислено телефонной сети за предоставленные услуги: стоимость услуг НДС	3 100 558	26 19	60 60
14.	Определяются  и списываются расходы транспортного  подразделения	109 403,00	20	23/1
15.	Определяются и списываются расходы ремонтного цеха	107 262,90	20	23/2
16.	Определяются  и списываются общепроизводственные расходы: на заказ А на заказ В	229 274,20 90 604,92 100 142,28	20 20	25 25
17.	Определяются  и списываются общехозяйственные  расходы: на заказ А на заказ В	151 334,00 71 883,65 79 450,35	20 20	26 26

 

Определяются и списываются  расходы транспортного подразделения:

10 480,00+ 17 510,00+ 11 564,00+ 34 360,00+ 11 790,00+ 8 933,60+3 065,40+

+ 8 400,00+ 1 630,00+ 1 670,00 =  109 403,00

Определяются и списываются  расходы ремонтного цеха:

17 490,00+ 8 340,00+ 38 805,00+ 22 110,00+ 10 089,30+ 5 748,60+

+ 2 900,00+ 1 780,00 = 107 262,90

Коэффициент распределения: Общ ∑= 162 800,00+ 180 110,00 = 342 910,00

Заказ А = 162 800,00/342 910,00 = 0,475

Заказ В = 180 110,00/342 910,00 = 0,525

Определяются  и списываются общепроизводственные расходы:

Общ ∑ = 15 250,00+ 1 630,00+ 29 141,00+ 36 100,00+ 60 520,00+ 17 200,00+ + 9 386,00+ 15 735,20+ 4 472,00+ 16 100,00+ 2 490,00+1 240,00+ 3 710,00+

+ 1 900,00+ 14 400,00 = 229 274,20

База для  начисления: 229274,20 – 29 141,00 – 9 386,00 = 190 747,20

на заказ  А (0,475) =  190 747,20*0,475 = 90 604,92

на заказ  В (0,525) = 190 747,20*0,525 = 100 142,28

Определяются  и списываются общехозяйственные  расходы:

Общ ∑ = 4 900,00+ 91 400,00+ 23 764,00+ 3 910,00+ 1 850,00+ 1 910,00+

 

+ 20 500,00+ 3 100,00= 151 334,00

на заказ  А = 151 334,00*0,475 = 71 883,65

на заказ  В =151 334,00*0,525 = 79 450,35

 

Распределение затрат цехов вспомогательных производств необходимо представить в таблице 2.

Распределение затрат цехов вспомогательных производств

Таблица 2

 

Показатели	Вспомогательное производство		Основное  производство
	Ремонтный цех	Транспортное  подразделение	Заказ А	Заказ В
Затраты перед  распределением	170 262,90	109 403,00	299 608,00	300 042,60
База для  распределения себестоимости услуг:
1) ремонтного  цеха: трудовые затраты, чел/час	-	18 000	14 000	12 000
2) транспортного  подразделения: машинозатраты, маш./час	3 000	-	4 000	2 000
Затраты после  распределения	ЗаказА  85 063,34 ЗаказВ  85 199,56	ЗаказА 54 657,74 ЗаказВ  54 745,26	439 329,08	439 987,42