Сущность учета затрат на производство продукции и организация его аудита

 

Как видно из таблицы 2, начиная с 2007 года, предприятие  стало наращивать прибыль: 1921 тыс. руб.; 2142 тыс. руб. в 2008 году; 4957 тыс. руб. в 2009 году. Все это обусловлено тем, что с 2008 года предприятие изменило ассортимент выпускаемой продукции основного вида деятельности (копченые, сырокопченые колбасы), а также мясные, молочные и овощные полуфабрикаты, а также овощные смеси и изделия из рубленого мяса, которые пользуются устойчивым спросом у населения города.

С 2009 года объем денежных поступлений, вырученных от реализации товарной продукции, значительно покрывает себестоимость производимой продукции и составляет почти 5 млн. руб. прибыли. Несмотря на рост прибыли за анализируемый период рентабельность производства снижается с 10,1% в 2007 году до 2,7%  в 2009 году. Производительность труда повысилась с 61,8 руб. на человека  до 624,1 руб.

Таким образом, для оценки правильности формирования себестоимости  производимой продукции и затрат на производство данной продукции в  ходе хозяйственно-экономической деятельности анализируемого предприятия необходимо проведение разностороннего комплекса аудиторского анализа затрат на производимой данным предприятием продукции. 

2.2 Аудит учета затрат на производство

 

 

Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности предприятия за один из месяцев отчетного периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости.

1. Источники информации: Положение приказа по учетной политике, касающиеся: способов списания общехозяйственных расходов (на счет 90 «Продажи», на счета затрат); способов учета и распределения данных расходов; способов определения затрат в незавершенном производстве; рабочего плана счетов в отношении счетов затрат; резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов; схемы учета затрат в при полуфабрикатном или бесполуфабрикатном варианте учета затрат на производство; других вопросов.

2. Формы бухгалтерской  отчетности: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры  аналитического и синтетического  учета: карточки по заказам; разработочные таблицы; ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

4. Нормативные источники информации: ПБУ 10/99 «Расходы организации»; План счетов бухучета; 25 гл. НК РФ; Отраслевые инструкции по учету затрат на производство; ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформлены в виде протокола нарушений. (Табл. 3)

Таблица 3 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской  проверки ООО «Помарк»

№	Документ	Ф.И.О. проведшего операцию	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Уще-рб, руб.
1	Ведомос-ти по сче-там 10,20	Мельнико-ва Л.П. гл. бухгалтер	Себестоимость расходованных материалов на счетах бухучета, определена не по м-ду ФИФО	Не соблюден принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ФИФО)	-2160
2	Акт вы-полненных работ от 29.03.09 г.	Мельнико-ва Л.П. гл. бухгалтер	выделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры	Организация не имела права без  счета-фактуры выделять НДС стоимости  производственных услуг в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»	1428
3	Учетная политика, учетные регистры	Мельникова Л.П. гл. бухгалтер	Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40	Оценка готовой продукции и  неза-вершенного производства по норма-тивной себестоимости полагает при-менение сч. 40 по действующему Плану счетов, а это организация не указала

 

Приведенные в таблице 3 нарушения вызвали в бухучете такие последствия:

1. Неправильное определение фактической себестоимости израсходованных материалов вызвало искажение себестоимости готовой продукции.

 2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделять НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.09 г.).

3. Оценка готовой продукции  и незавершенного производства  по нормативной себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» по Плану счетов, а организация не указала этот аспект в учетной политике и применяет схему учета выпуска продукции без счета 40.

Бухучет в ООО «Помарк» строится на основе журнально-ордерной формы учета. Он механизирован и система внутреннего контроля надлежащая. Учетные регистры синтетического и аналитического учета ведутся по установленным формам, исправительные записи оформляются соответствующими справками. Формы первичных документов соответствует требованиям законодательства.

1. При проверке правильности  оценки израсходованных материалов  установлено, что организация  не соблюдала принятый в учетной  политике метод оценки материалов (метод ФИФО), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата. Так, регистры синтетического учета содержат следующие записи (таблицы 4,5,6) :

Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»

Дата	Корреспон-денция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание операции
		24010		Остаток на начало месяца
05.03.09	Дт 20 Кт 10	20300	3500	Переданы в производство материалы
12.03.09	Дт 20 Кт 10	21960	3700	Переданы в производство материалы
19.03.09	Дт 20 Кт 10	22200	3700	Переданы в производство материалы
22.03.09	Дт 20 Кт 10	24020	3900	Переданы в производство материалы
27.03.09	Дт 20 Кт 10	18600	3000	Переданы в производство материалы
29.03.09	Дт 20 Кт 60	6800	-	Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428)
30.03.09	Дт 20 Кт 70	54000	-	Начислена зарплата работников осн. производства
30.03.09	Дт 20 Кт 69	19710	-	ЕСН по заработной плате
30.03.09	Дт 20 Кт 02	42500	-	Начислена амортизация осн. произв. оборудования
30.03.09	Дт 43 Кт 20	221500	500	Оприходована на склад готовая продукция
		32600		Остаток на конец месяца

 

В организации счет 25 не ведется, а расходы по нему учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 5 - Ведомость  по счету 10 «Материалы»

Дата	Корреспон-денция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание операции
		27260	4700	Остаток на начало месяца
04.03.09	Дт 10 Кт 60	42000	7000	Поступили от поставщиков материалы
05.03.09	Дт 20 Кт 10	20300	3500	Переданы в производство материалы
12.03.09	Дт 20 Кт 10	21960	3700	Переданы в производство материалы
15.03.09	Дт 10 Кт 60	43400	7000	Поступили от поставщиков материалы
19.03.09	Дт 20 Кт 10	22200	3700	Переданы в производство материалы
22.03.09	Дт 20 Кт 10	24020	3900	Переданы в производство материалы
26.03.09	Дт 10 Кт 60	44800	7000	Поступили от поставщиков материалы
27.03.09	Дт 20 Кт 10	18600	3000	Переданы в производство материалы
		50380	7900	Остаток на конец месяца

Фрагмент ведомости по счету 60 приведен в таблице 6

Таблица 6 - Ведомость  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дата	Корреспонде-нция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание операции
		37500		Остаток на начало месяца (по кредиту)
04.03.09	Дт 10 Кт 60	42000	7000	Поступили от поставщиков материалы
	Дт 19 Кт 60	8400		НДС
14.03.09	Дт 60 Кт 51	87900		Погашена задолженность перед  поставщиками (НДС к возмещению 15900)
15.03.09	Дт 10 Кт 60	43400	7000	Поступили от поставщиков материалы
	Дт 19 Кт 60	8680		НДС
20.03.09	Дт 60 Кт 50	8568		Предоплата услуг производственного  характера
26.03.09	Дт 10 Кт 60	44800	7000	Поступили от поставщиков материалы
	Дт 19 Кт 60	8960		НДС
29.03.09	Дт 60 Кт 51	105840		Погашена задолженность перед  поставщиками (НДС к возмещению 17640)
29.03.09	Дт 20 Кт 60	6800	-	Услуги производственного характера
	Дт 19 Кт 60	1428		НДС (к возмещению 1428)
		340		Остаток на конец месяца (по дебету)

 

На услуги производственного  характера (аргонная сварка) составлен  акт выполненных работ от 29.03.10 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактуры нет, т.е не соблюдены правила бухучета по оценке запасов и по учету выпуска продукции. Себестоимость израсходованных материалов на счетах бухучета определена не по методу ФИФО. Находящиеся на складе материалы на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости поздних по времени приобретения материалов. Организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость остатка материалов на начало месяца, а себестоимость закупленных материалов, так 04.03.2009 г. была получена новая партия материалов и расход за 05.03.2009 г. должен быть оценен по себестоимости ранее закупленной партии. (Табл. 7)

Таблица 7 - Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ФИФО по данным аудиторской проверки

Период	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, ед.	Цена за ед.
Остаток на начало месяца	27260	4700	5-80
Приход: 04.03.09	42000	7000	6-00
15.03.09	43400	7000	6-20
26.03.09	44800	7000	6-40
Расход: 05.03.09	20300=(3500*5-80)	3500
12.03.09	21960=(2500*6)+(1200*5-80)	3700
19.03.09	22200=(3700*6-00)	3700
22.03.09	24020=(3100*6-20)+(800*6-00)	3900
27.03.09	18600=(3000*6-20)	3000
Остаток на конец месяца	50380	7900

 

Неправильно определенная фактическая себестоимость израсходованных материалов исказила себестоимость готовой продукции, финансовый результат и налог на прибыль. (Табл. 8)

Таблица 8 - Данные о фактической  себестоимости израсходованных  материалов

Дата	Отражено в бух. учете	По данным проверки	Отклонения
05.03.09	21000	20300	-700
12.03.09	22160	21960	-200
19.03.09	22940	22200	-740
22.03.09	23940	24020	+80
27.03.09	19200	18600	-600
Итого:	109240	107080	-2160