Теоретические основы учета затрат, калькулирование и бюджетирование в ремонтных мастерских

После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдают в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, сумму оплаты труда и прочие фактические затраты на ремонт. Затем устанавливают общую стоимость ремонта машины.

На основании данных ведомости дефектов и других первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК). Затраты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно.

Для ремонта прочих сельскохозяйственных машин, прицепного и мелкого инвентаря в журнале открывают отдельные страницы, где затраты учитывают по каждой группе машин и статьям затрат в разрезе структурных подразделений. Работы по изготовлению изделий и инвентаря учитывают для каждого вида изделий.

В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (в данном случае - ремонтной мастерской). Если в хозяйстве несколько ремонтных мастерских, то составляется также сводный лицевой счет (сводный производственный отчет).

Затраты ремонтной мастерской в лицевом счете (производственном отчете) учитывают по следующим статьям:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Сырье для переработки»;

3. «Содержание основных средств»;

4. «Работы и услуги»;

5. «Организация производства и управление»;

6. «Прочие затраты».

Синтетический учет операций по кредиту счета 23.1 ведется в журнале-ордере 10 АПК и Главной книге.

Корреспонденции счетов по учету затрат в ремонтной мастерской:

Дт 23.1 Кт 10 – израсходованы запасные части, узлы, агрегаты на ремонт техники;

Дт 23.1 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим за ремонтные работы;

Дт 23.1 Кт 69 (76) – начислены отчисления от заработной платы;

Дт 23.1 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской;

Дт 23.1 Кт 60 – отражена стоимость услуг сторонних организаций, оказанных ремонтной мастерской;

Дт 18.3 Кт 60 – на сумму входящего НДС в счетах сторонних организаций;

Дт 24 Кт 23.1 – списываются затраты по законченному ремонту сельскохозяйственной техники;

Дт 23.2 Кт 23.1 – списываются затраты по законченному ремонту автомобилей;

Дт 20.1 Кт 23.1 – списываются затраты по законченному ремонту основных средств отраслей растениеводства (кроме сельскохозяйственной техники);

Дт 20.2 Кт 23.1 – списываются затраты по законченному ремонту основных средств отраслей животноводства;

Дт 08 Кт 23.1 – на сумму затрат ремонтной мастерской по изготовлению основных средств;

Дт 01 Кт 08 – оприходованы объекты основных средств, изготовленные в ремонтной мастерской;

Дт 90 Кт 23.1 – списана стоимость услуг ремонтной мастерской, реализованных на сторону.

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;

10 «Материалы» - на суммы израсходованных для ремонта различных материалов, нефтепродуктов, запасных частей, инструментов, мелкого инвентаря и т. п.;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость произведенных услуг других вспомогательных производств;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы оплаченных через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв расходов на ремонт» (ремонтный фонд) - на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ремонтной мастерской при отнесении в затраты ремонта не фактических расходов, а сумм резерва.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20 «Основное производство», если там учитывают фактические затраты по ремонту, либо на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1, если в затраты основного производства включают не фактические затраты по ремонту, а отчисления в резерв расходов на ремонт.

Ремонтно-механические мастерские на сельскохозяйственных предприятиях выполняют самые различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета в журнале учета затрат в ремонтной мастерской.

Все затраты по законченному ремонту списывают в сумме фактической себестоимости ремонта соответствующих объектов. При этом цеховые расходы включаются в затраты в нормативном размере с корректированием до фактических сумм в конце года. На конец года по ремонтным мастерским может оставаться незавершенное производство. Оставшиеся затраты показывают в заключительном балансе хозяйства в составе незавершенного производства.

Помимо ремонтных работ в ремонтной мастерской могут изготовляться и различные изделия, инвентарь, запасные части и т. п. В целях упрощения учета эта продукция ремонтной мастерской приходуется не по фактической себестоимости, а по прейскурантным ценам или по ценам возможного приобретения.

Для проведения ремонта трактора Т-150 организация приняла решения о создании резерва в сумме 200000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 16666 руб. (200000 : 12).

Фактические расходы на ремонт, произведенный собственными силами, в отчетном году составили 180000 руб.

Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующее записи (табл. 5):

Таблица 2.11 Бухгалтерские проводки по счету 23.1

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Начислена сумма резервов предстоящих расходов в размере 1/12 части	16 666	23.1	96.4
2. На момент проведения ремонта  трактора отражены расходы на  ремонт	180000	96.4	10, 70, 69
3. Бухгалтерские записи в конце  года: сторнирована неиспользованная  сумма резерва	200000	23-1	96.4

Также все статьи затрат по возможности были прямо отнесены на объекты калькулирования. Например, в ремонтных мастерских организован учет затрат по следующим субсчетам:

- 23.1.1 – «Прямые расходы ремонтной мастерской»;

- 23.1.2 – «Общецеховые расходы ремонтной мастерской».

На счете 23.1.1 учитываются расходы, которые прямо можно отнести на каждую ремонтируемую единицу техники (по инвентарному номеру):

- стоимость материалов для производства ремонтных работ;

- оплата труда основных рабочих по ремонтным работам;

- отчисления на социальные нужды (ЕСН);

- другие расходы, которые напрямую можно отнести на ремонт конкретной единицы техники.

На счете 23.1.2 учитываются общецеховые расходы ремонтной мастерской, которые нельзя отнести на конкретную единицу ремонтируемой техники.

Затраты, накопленные на счете 23.1.2, распределяются ежемесячно на единицы ремонтируемой техники субсчета 23.1.1 пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда персонала, выполняющего ремонтные работы, страховые взносы. В результате закрытия субсчета 23.1.2., на субсчете 23.1.1 формируются полные затраты ремонтной мастерской в разрезе каждого инвентарного номера ремонтируемой техники.

Таким образом, в конце месяца заведующий ремонтной мастерской представляет в бухгалтерию инвентаризационную опись (ведомость) незавершенного производства, в которую записываются каждый заказ, находящийся в незаконченном ремонте, и фактические затраты, связанные с его выполнением. Сумма производственных затрат определяется по данным первичных документов или же исходя из плановой себестоимости и степени готовности – в процентах каждого объекта ремонта или производства.

 

Заключение

В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной. Целью контрольной работы являлось изучение учета затрат, калькулирования и бюджетирования в ремонтных мастерских на примере ООО «Переработка».

На протяжении анализируемого периода наблюдается увеличение стоимости основных средств. Уровень их увеличения за период составил 123,15% за счет увеличения стоимости производственных фондов. Что касается оборотных средств, то их стоимость уменьшилась на 14,67%, в результате покупки новых производственных мощностей. Производительность труда, как известно, зависит от объема продукции и количества человеко-часов, затраченных на ее получение.

Так, общий объем выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, в анализируемом периоде повысился на 34,54%.

Затраты на производство по хозяйству имеет тенденцию к снижению (на 21,11%).

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Переработка» осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. №-402 и Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).

В ООО «Переработка» для правильной организации бухгалтерского учета бухгалтерией используется и другая нормативно-справочная литература: сборники нормативных документов по бухгалтерскому учету, инструкции, положения, справочники, специальные журналы и т. д.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Переработка», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Судеев В.А. Он обязан создать необходимые условия для ведения учетной работы, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по оформлению и представлению для учета всех необходимых документов и сведений.

Таким образом, учетная политика не в полной мере отвечает требованиям в части ее достоверности, а также обоснования методологии данного участка учета. Ее необходимо усовершенствовать и добавить все недостающие выше перечисленные пункты. Кроме того, следует обратить особое внимание главного бухгалтера на своевременность обновления данного документа.

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;

10 «Материалы» - на суммы израсходованных для ремонта различных материалов, нефтепродуктов, запасных частей, инструментов, мелкого инвентаря и т. п.;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость произведенных услуг других вспомогательных производств;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы оплаченных через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв расходов на ремонт» (ремонтный фонд) - на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ремонтной мастерской при отнесении в затраты ремонта не фактических расходов, а сумм резерва.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20 «Основное производство», если там учитывают фактические затраты по ремонту, либо на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1, если в затраты основного производства включают не фактические затраты по ремонту, а отчисления в резерв расходов на ремонт.

Таким образом, в конце месяца заведующий ремонтной мастерской представляет в бухгалтерию инвентаризационную опись (ведомость) незавершенного производства, в которую записываются каждый заказ, находящийся в незаконченном ремонте, и фактические затраты, связанные с его выполнением. Сумма производственных затрат определяется по данным первичных документов или же исходя из плановой себестоимости и степени готовности – в процентах каждого объекта ремонта или производства.