Удержания из заработной платы

     Лицевой счет открывается по каждому работнику  на год на основе приказа о приеме на работу. При внесении в лицевые  счета информации об удержаниях используются такие первичные документы, как  листки о простое, табели учета рабочего времени, решения судебных органов  на удержания по исполнительным листам, заявления работников о перечислениях  из заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ.

     На  основании данных лицевых счетов заполняются расчетная (форма N Т-51), платежная (форма N Т-53) или расчетно-платежная  ведомости (форма N Т-49). Расчетная и  платежная ведомости применяются  в крупных организациях. В небольших  организациях рекомендуется формировать  расчетно-платежную ведомость, где  отражаются все суммы основной и  дополнительной заработной платы и  суммы удержаний из неё.

     Данные  всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в  организации, обобщает сводная ведомость  расчетов с персоналом по оплате труда. Путем сопоставления данных сводной  ведомости с записями в Главной  книге по счету 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" происходит сверка данных синтетического и аналитического учета .

     Таким образом, производимые удержания должны своевременно и достоверно оформляться  приказами работодателя и учитываться  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета.

 

Вывод по разделу 1

 

     В разделе 1 приведена законодательно-нормативная  база по регулированию удержаний  из заработной платы работника. А  именно: в каких случаях, в каком  порядке и размерах производятся удержания. Также приведен перечень выплат работникам, из которых удержания  производиться не могут.

     Дано  определение понятию "удержание  из заработной платы", наиболее распространенная классификация видов удержаний. Теоретический материал в данном разделе изложен с той очередностью, с которой в настоящее время  производятся удержания: обязательные (НДФЛ, алименты, прочие удержания по исполнительным листам); по инициативе работодателя; на основе заключенных  договоров, обязательств, письменных соглашений между работником и работодателем  и заявлений самого работника.

     Также рассмотрен порядок документального  оформления и отражения в регистрах  бухгалтерского и налогового учета  операций по удержаниям.

 

2. Учет удержаний  из заработной  платы работника

2.1 Учет обязательных  удержаний

2.1 1 Налог на доходы  физических лиц

     Налогу  на доходы физических лиц в удержаниях отводится особое место, поскольку  он является главным обязательством работника перед бюджетом.

     На  организацию и индивидуального  предпринимателя, выплачивающих доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате по принадлежности сумм НДФЛ. Исходя из этого, в рамках НДФЛ работодатели исполняют обязанности  налоговых агентов. Налогоплательщиками  же являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

     В целях правильного начисления НДФЛ необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

     трудовым  контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

     прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

     Дело  в том, что законодательством  предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст.224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового  характера, установлена ставка 13%.

     Для своевременного и правильного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ необходимо в соответствии с  главой 23 НК РФ придерживаться следующего порядка:

     Определить  сумму доходов в пользу каждого  физического лица - получателя раздельно  по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения  по налогу. При этом доходы в натуральной  форме оцениваются по рыночной стоимости  выданных работникам материальных ценностей.

     Уменьшить исчисленную сумму на доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (ст.217 НК РФ), в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу;

     Уменьшить исчисленную базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных  к предоставлению стандартных (ст.218 НК РФ), социальных (ст.219 НК РФ), имущественных (ст.220 НК РФ) и отдельных профессиональных (ст.221 НК РФ) налоговых вычетов, в  результате чего определяется налогооблагаемая база;

     Определить  сумму налога, исчисляемого как соответствующая  налоговой ставке, установленной  статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой  базы.

     Отразить  исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках формы N1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе "Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

     Уплатить  исчисленные к удержанию суммы  налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда  за вторую половину месяца (ст.223 НК РФ) или в иные сроки, установленные  НК РФ;

     Не  позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить  в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц и суммах начисленных  и удержанных в данном налоговом  периоде налогов по форме N2-НДФЛ (ст.230 НК РФ) .

     Сумму НДФЛ рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам каждого  месяца с зачетом удержанной суммы  налога в предыдущие месяцы текущего года.

     НДФЛ  в бухгалтерском учете фирмы  начисляют тогда, когда работники  фактически получили доходы. НДФЛ с  зарплаты, доплат, надбавок, компенсаций, премий, пособий и других выплат, предусмотренных договорами и связанных  с исполнением работниками их трудовых обязанностей, начисляют в  последний день месяца. Исключение составляют отпускные и компенсации  за неиспользованный отпуск, выплаченные  при увольнении сотрудников. На них  НДФЛ начисляют в день фактической  выплаты.

     Одновременно  с начислением заработной платы  работнику отражается удержание  НДФЛ, для чего к счету 68 "Расчеты  по налогам и сборам" открывается  субсчет 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

     Таким образом, в учете делаются записи, представленные в таблице 2.1 

     Таблица 2.1 - Учет удержания НДФЛ

2.1.2 Удержания по исполнительным  документам

     Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. В связи с этим они осуществляются без издания приказа и без  письменного согласия самого работника. Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 сказано, что работника под  роспись следует ознакомить с  исполнительным документом.

     Основаниями для удержаний по исполнительным документам могут быть:

     алиментные  обязательства;

     возмещение  причиненного вреда;

     штрафные  санкции за административные правонарушения и т.д.

     В соответствии со статьей 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами  являются:

     исполнительные  листы, выдаваемые судами на основании  принимаемых ими решений;

     судебные  приказы;

     нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

     постановления судебного пристава-исполнителя  и т.д.

     Что касается исполнительных надписей, то согласно Письму Департамента судебных приставов Минюста России от 26.03.1998 г. N 06-568 в настоящее время они  являются исполнительными документами  только для добровольного исполнения обязательств между взыскателем  и должником, и для принудительного  исполнения они применяться не должны. Взыскание по исполнительной надписи  нотариуса может осуществляться только с согласия работника.

     Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случае статьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующая последовательность удержаний из заработной платы: в  первую очередь - по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; во вторую очередь - по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь - по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую - все остальные  требования.

     В большинстве случаев из заработной платы осуществляются удержания  алиментов. Они производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 [15]. Именно на данный перечень сослались в своем письме от 28.12.2006 г. N 2261-6-] чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан НДФЛ.

     Сумма алиментов определяется на основании  исполнительного листа или нотариально  заверенного соглашения об уплате алиментов, в которых может быть также  предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с  учетом материального или семейного  положения сторон и иных заслуживающих  внимания обстоятельств.

     Кроме суммы алиментов, из заработной платы  работника удерживают расходы по пересылке денежных средств взыскателям  .

     Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального  ущерба по решению администрации  учреждения счету 76 открывается субсчет "Расчеты по исполнительным документам", который кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции  с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации  отражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".

     Аналитический учет по счету 76-06 ведется в Журнале  учета движения исполнительных документов по каждому из получателей с указанием  фамилии или организации, номера и даты исполнительного документа.

     Необходимо  заметить, что если на работника  поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного  удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся  каждому взыскателю сумме .

      Формула расчета по требованиям  одинаковой очереди следующая: 
 

             Таким образом, при удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делаются записи, представленные в таблице 2.2 

     Таблица 2.2 - Учет удержаний по исполнительным документам